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Compendio y Precedentes Jurisprudenciales. Ley sobre Impuesto a la Renta. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios

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El camino que pueda trazar una sentencia puede ser seguido por otros jueces, constituyéndose en un “precedente”. Sin embargo, el precedente no garantiza en todos los casos la certeza del derecho en el evento de que un juez resuelva un asunto análogo de otra manera. Asimismo, en un litigio se pueden presentar situaciones de lagunas, imperfecciones legales o colisiones normativas que dificulten la norma de decisoria litis que ejerce el juez. De ahí la importancia de la presente obra, cuyo objetivo es ofrecer al lector las principales sentencias en el ámbito tributario emanadas de los tribunales superiores de justicia de Chile, con relación a la Ley sobre Impuesto a la Renta y de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, destinadas a ser consideradas como posibles precedentes jurisprudenciales, contribuyendo con la certeza jurídica para la toma de decisiones de los agentes de la tributación. Asimismo, el texto ofrece un compendio de los textos vigentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta y la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con sus respectivos reglamentos y leyes especiales vinculadas a ellos.
Antonio Faúndez Ugalde: Profesor de derecho tributario de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Abogado de la Universidad Arturo Prat y Doctor en derecho de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso.
Abel Hidalgo Vega: Abogado y Magíster en Derecho Tributario de la Universidad de Chile. Máster en Derecho, Empresa y Justicia de la Universidad de Valencia, España.

Índice

Capítulo Primero. Precedentes jurisprudenciales        11


Capítulo Segundo. Ley sobre Impuesto a la Renta        23
TÍTULO I. Normas Generales        25
PÁRRAFO 1º. De la materia y destino del Impuesto        25
PÁRRAFO 2º. Definiciones        25
PÁRRAFO 3º. De los contribuyentes        27
PÁRRAFO 4º. Disposiciones varias        29
TÍTULO II. Del Impuesto cedular por categorías        73
PRIMERA CATEGORÍA. De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras        73
PÁRRAFO 1º. De los contribuyentes y de la tasa del impuesto        73
PÁRRAFO 2º. De los pequeños contribuyentes        79
PÁRRAFO 3º. De la base imponible (92)        83
PÁRRAFO 4º. De las exenciones (214)        113
PÁRRAFO 5º. De la corrección monetaria de los activos y pasivos        115
PÁRRAFO 6º (262). De las normas relativas a la tributación internacional. (263)        119
SEGUNDA CATEGORÍA. De las rentas del trabajo        144
PÁRRAFO 1º. De la materia y tasa del Impuesto        144
TÍTULO III. Del Impuesto Global Complementario        152
PÁRRAFO 1º. De la materia y tasa del impuesto        152
PÁRRAFO 2º. De la base imponible (386)        154
TÍTULO IV. Del impuesto adicional        160
TÍTULO IV BIS (473). Impuesto específico a la actividad minera        171
TÍTULO V. De la administración del impuesto        174
PÁRRAFO 1º. De la declaración y pago anual (478)        174
PÁRRAFO 2º. De la retención del impuesto        179
PÁRRAFO 3º. Declaración y pago mensual provisional        187
PÁRRAFO 4º. De los informes obligatorios        194
PÁRRAFO 5º. Disposiciones varias        195
TÍTULO VI (597). Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales        195
Decreto Ley Nº 824, ARTÍCULOS 2º a 18)        209
DISPOSICIONES TRANSITORIAS        215
NOTAS        222
Anexos. DE LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
ANEXO Nº 1. ARTÍCULOS TRANSITORIOS. Ley Nº 21.210. MODERNIZA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA        405
NOTAS        435
ANEXO Nº 2. ARTÍCULOS TRIGÉSIMO SEGUNDO, TRIGÉSIMO OCTAVO TRANSITORIO y trigésimo octavo bis transitorio de la LEy Nº 21.210        437
NOTAS        443
ANEXO Nº 3. Artículo 2º del decreto Nº 611 del ministerio de hacienda (D.O. 09.04.2021), incorporado a dicha norma por el decreto Nº 671 (D.O. 18.05.2021) y modificado por el Decreto Nº 997 (d.o. 22.06.2021)        445
ANEXO Nº 4. ARTÍCULO SEGUNDO DE LA LEY Nº 21.256 (D.O. 02.09.2020) y artículo 2º de la ley Nº 21.353 (d.d. 17.06.2021)        447

Capítulo Tercero. Principales sentencias con relación a la ley sobre impuesto a la renta        453

Capítulo Cuarto. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios        501
TÍTULO I. Normas Generales        503
PÁRRAFO 1º. De la materia y destino del impuesto        503
PÁRRAFO 2º. Definiciones        503
PÁRRAFO 3º. De los contribuyentes        504
PÁRRAFO 4º. Otras disposiciones        505
TÍTULO II. Impuesto al Valor Agregado        506
PÁRRAFO 1º. Del hecho gravado        506
PÁRRAFO 2º. Del momento en que se devenga el impuesto        509
PÁRRAFO 3º. Del sujeto del impuesto        510
PÁRRAFO 4º. De las ventas y servicios exentos del impuesto        511
PÁRRAFO 5º. Tasa, base imponible y débito fiscal        520
PÁRRAFO 6º. Del crédito fiscal (156) (157) (158)        526
PÁRRAFO 7º. Del régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes        534
Párrafo 7º bis (207). Del régimen simplificado para contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile        535
PÁRRAFO 8º. De los exportadores        537
TÍTULO III. Impuestos especiales a las ventas y servicios        539
PÁRRAFO 1º. Del impuesto adicional a ciertos productos        539
PÁRRAFO 2º. Del impuesto a las ventas de automóviles y otros vehículos (240)        540
PÁRRAFO 3º. Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares (242) (243)        540
PÁRRAFO 4º. Otros impuestos específicos (267) (268)        543
PÁRRAFO 5º. Del impuesto a las compras de monedas extranjeras        544
PÁRRAFO 6º. Disposiciones varias (276)        544
TÍTULO IV. De la administración del impuesto        545
PÁRRAFO 1º. Del Registro de los Contribuyentes        545
PÁRRAFO 2º. De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios        545
PÁRRAFO 3º. De los libros y registros        549
PÁRRAFO 4º. De la declaración y pago del impuesto (318) (319)        550
PÁRRAFO 5º. Otras disposiciones        553
PÁRRAFO 6º (350). Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos de esta ley        556

NOTAS        561
ANEXOS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAs ventas y servicios, CONTENIDA EN EL DECRETO LEY Nº 825 de 1974
ANEXO Nº 1. DECRETO SUPREMO Nº 55, DE HACIENDA, DE 1977, REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS        611
TÍTULO I. Generalidades        611
TÍTULO II. Hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado        614
TÍTULO III. Del momento en que se devenga el Impuesto al Valor Agregado        616
TÍTULO IV. Del sujeto del Impuesto al Valor Agregado        617
TÍTULO V. Exenciones del Impuesto al Valor Agregado        618
TÍTULO VI. Tasa y Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado        618
TÍTULO VII. Determinación del débito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado        620
TÍTULO VIII. Del crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado        622
TÍTULO IX. Determinación del Impuesto al Valor Agregado        625
TÍTULO X. Régimen de tributación simplificada de los pequeños contribuyentes        625
TÍTULO XI. Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios (9-g)        626
TÍTULO XII. De los Vehículos Motorizados (10-a)        627
TÍTULO XIII. De la administración del Impuesto        628
TÍTULO XIV. De los Registros (23-b)        631
TÍTULO XV. Normas sobre declaración y pago        633
TÍTULO XVI. Otras disposiciones        634
TÍTULO XVII. Disposiciones reglamentarias sobre el Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas (29)        635
NOTAS        640
Anexo Nº 2. DECRETO SUPREMO Nº 348 REGLAMENTO IVA EXPORTADOR TEXTO REFUNDIDO, FIJADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 79        647
NOTAS        654
Anexo Nº 3. ARTÍCULO SEGUNDO DE LA LEY Nº 21.256 (D.O. 02.09.2020) y artículo 2º de la ley Nº 21.353 (d.O. 17.06.2021)        655

Capítulo Quinto. Principales sentencias con relación a la ley sobre impuesto a las ventas y servicios        661

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Autores: Antonio Faúndez Ugalde – Abel Hidalgo Vega
Editorial: Tirant lo Blanch
Numero de Paginas: 688
Año de publicación: 2024

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DescriptionAutores: Antonio Faúndez Ugalde - Abel Hidalgo Vega Editorial: Tirant lo Blanch Numero de Paginas: 688 Año de publicación: 2024Autor: Jorge González Varas Editorial : EJS Año de Publicación  : 2022 Paginas :374Autor: Rafael Martínez Cohen Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación  : 2022 Paginas :290Autor: Claudio Ortega Lucero Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 398 Año de publicación: 2020Autor: Ernesto Rencoret Orrego Editorial: Libromar Año de Publicación: 2022 Paginas :186Autor: Pedro Daniel Retamal González Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 244 Año de publicación: 2022
ContentLIBRO EN PREVENTA Envíos a partir de Julio  El camino que pueda trazar una sentencia puede ser seguido por otros jueces, constituyéndose en un "precedente". Sin embargo, el precedente no garantiza en todos los casos la certeza del derecho en el evento de que un juez resuelva un asunto análogo de otra manera. Asimismo, en un litigio se pueden presentar situaciones de lagunas, imperfecciones legales o colisiones normativas que dificulten la norma de decisoria litis que ejerce el juez. De ahí la importancia de la presente obra, cuyo objetivo es ofrecer al lector las principales sentencias en el ámbito tributario emanadas de los tribunales superiores de justicia de Chile, con relación a la Ley sobre Impuesto a la Renta y de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, destinadas a ser consideradas como posibles precedentes jurisprudenciales, contribuyendo con la certeza jurídica para la toma de decisiones de los agentes de la tributación. Asimismo, el texto ofrece un compendio de los textos vigentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta y la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con sus respectivos reglamentos y leyes especiales vinculadas a ellos. Antonio Faúndez Ugalde: Profesor de derecho tributario de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Abogado de la Universidad Arturo Prat y Doctor en derecho de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Abel Hidalgo Vega: Abogado y Magíster en Derecho Tributario de la Universidad de Chile. Máster en Derecho, Empresa y Justicia de la Universidad de Valencia, España. Índice Capítulo Primero. Precedentes jurisprudenciales        11 Capítulo Segundo. Ley sobre Impuesto a la Renta        23 TÍTULO I. Normas Generales        25 PÁRRAFO 1º. De la materia y destino del Impuesto        25 PÁRRAFO 2º. Definiciones        25 PÁRRAFO 3º. De los contribuyentes        27 PÁRRAFO 4º. Disposiciones varias        29 TÍTULO II. Del Impuesto cedular por categorías        73 PRIMERA CATEGORÍA. De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras        73 PÁRRAFO 1º. De los contribuyentes y de la tasa del impuesto        73 PÁRRAFO 2º. De los pequeños contribuyentes        79 PÁRRAFO 3º. De la base imponible (92)        83 PÁRRAFO 4º. De las exenciones (214)        113 PÁRRAFO 5º. De la corrección monetaria de los activos y pasivos        115 PÁRRAFO 6º (262). De las normas relativas a la tributación internacional. (263)        119 SEGUNDA CATEGORÍA. De las rentas del trabajo        144 PÁRRAFO 1º. De la materia y tasa del Impuesto        144 TÍTULO III. Del Impuesto Global Complementario        152 PÁRRAFO 1º. De la materia y tasa del impuesto        152 PÁRRAFO 2º. De la base imponible (386)        154 TÍTULO IV. Del impuesto adicional        160 TÍTULO IV BIS (473). Impuesto específico a la actividad minera        171 TÍTULO V. De la administración del impuesto        174 PÁRRAFO 1º. De la declaración y pago anual (478)        174 PÁRRAFO 2º. De la retención del impuesto        179 PÁRRAFO 3º. Declaración y pago mensual provisional        187 PÁRRAFO 4º. De los informes obligatorios        194 PÁRRAFO 5º. Disposiciones varias        195 TÍTULO VI (597). Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales        195 Decreto Ley Nº 824, ARTÍCULOS 2º a 18)        209 DISPOSICIONES TRANSITORIAS        215 NOTAS        222 Anexos. DE LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ANEXO Nº 1. ARTÍCULOS TRANSITORIOS. Ley Nº 21.210. MODERNIZA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA        405 NOTAS        435 ANEXO Nº 2. ARTÍCULOS TRIGÉSIMO SEGUNDO, TRIGÉSIMO OCTAVO TRANSITORIO y trigésimo octavo bis transitorio de la LEy Nº 21.210        437 NOTAS        443 ANEXO Nº 3. Artículo 2º del decreto Nº 611 del ministerio de hacienda (D.O. 09.04.2021), incorporado a dicha norma por el decreto Nº 671 (D.O. 18.05.2021) y modificado por el Decreto Nº 997 (d.o. 22.06.2021)        445 ANEXO Nº 4. ARTÍCULO SEGUNDO DE LA LEY Nº 21.256 (D.O. 02.09.2020) y artículo 2º de la ley Nº 21.353 (d.d. 17.06.2021)        447 Capítulo Tercero. Principales sentencias con relación a la ley sobre impuesto a la renta        453 Capítulo Cuarto. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios        501 TÍTULO I. Normas Generales        503 PÁRRAFO 1º. De la materia y destino del impuesto        503 PÁRRAFO 2º. Definiciones        503 PÁRRAFO 3º. De los contribuyentes        504 PÁRRAFO 4º. Otras disposiciones        505 TÍTULO II. Impuesto al Valor Agregado        506 PÁRRAFO 1º. Del hecho gravado        506 PÁRRAFO 2º. Del momento en que se devenga el impuesto        509 PÁRRAFO 3º. Del sujeto del impuesto        510 PÁRRAFO 4º. De las ventas y servicios exentos del impuesto        511 PÁRRAFO 5º. Tasa, base imponible y débito fiscal        520 PÁRRAFO 6º. Del crédito fiscal (156) (157) (158)        526 PÁRRAFO 7º. Del régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes        534 Párrafo 7º bis (207). Del régimen simplificado para contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile        535 PÁRRAFO 8º. De los exportadores        537 TÍTULO III. Impuestos especiales a las ventas y servicios        539 PÁRRAFO 1º. Del impuesto adicional a ciertos productos        539 PÁRRAFO 2º. Del impuesto a las ventas de automóviles y otros vehículos (240)        540 PÁRRAFO 3º. Del impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares (242) (243)        540 PÁRRAFO 4º. Otros impuestos específicos (267) (268)        543 PÁRRAFO 5º. Del impuesto a las compras de monedas extranjeras        544 PÁRRAFO 6º. Disposiciones varias (276)        544 TÍTULO IV. De la administración del impuesto        545 PÁRRAFO 1º. Del Registro de los Contribuyentes        545 PÁRRAFO 2º. De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios        545 PÁRRAFO 3º. De los libros y registros        549 PÁRRAFO 4º. De la declaración y pago del impuesto (318) (319)        550 PÁRRAFO 5º. Otras disposiciones        553 PÁRRAFO 6º (350). Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos de esta ley        556 NOTAS        561 ANEXOS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAs ventas y servicios, CONTENIDA EN EL DECRETO LEY Nº 825 de 1974 ANEXO Nº 1. DECRETO SUPREMO Nº 55, DE HACIENDA, DE 1977, REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS        611 TÍTULO I. Generalidades        611 TÍTULO II. Hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado        614 TÍTULO III. Del momento en que se devenga el Impuesto al Valor Agregado        616 TÍTULO IV. Del sujeto del Impuesto al Valor Agregado        617 TÍTULO V. Exenciones del Impuesto al Valor Agregado        618 TÍTULO VI. Tasa y Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado        618 TÍTULO VII. Determinación del débito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado        620 TÍTULO VIII. Del crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado        622 TÍTULO IX. Determinación del Impuesto al Valor Agregado        625 TÍTULO X. Régimen de tributación simplificada de los pequeños contribuyentes        625 TÍTULO XI. Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios (9-g)        626 TÍTULO XII. De los Vehículos Motorizados (10-a)        627 TÍTULO XIII. De la administración del Impuesto        628 TÍTULO XIV. De los Registros (23-b)        631 TÍTULO XV. Normas sobre declaración y pago        633 TÍTULO XVI. Otras disposiciones        634 TÍTULO XVII. Disposiciones reglamentarias sobre el Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas (29)        635 NOTAS        640 Anexo Nº 2. DECRETO SUPREMO Nº 348 REGLAMENTO IVA EXPORTADOR TEXTO REFUNDIDO, FIJADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 79        647 NOTAS        654 Anexo Nº 3. ARTÍCULO SEGUNDO DE LA LEY Nº 21.256 (D.O. 02.09.2020) y artículo 2º de la ley Nº 21.353 (d.O. 17.06.2021)        655 Capítulo Quinto. Principales sentencias con relación a la ley sobre impuesto a las ventas y servicios        661La presente obra tiene por objeto principal presentar el fenómeno de las brechas que permiten la elusión tributaria y abordar analíticamente la utilidad de perseguirlas a través de la Norma General Anti-elusiva en cuanto es una de las formas que se utilizan para estrechar o suprimir las brechas ya mencionadas y sus efectos. El autor considera que, cuando pesa sobre un contribuyente la posibilidad de haber realizado actos constitutivos de elusión tributaria o de fraude tributario, surge la necesidad para el Fisco de indagar si existe o no existe elusión en la conducta desplegada por ese contribuyente. Son analizadas las nociones de ciudadano, ciudadanía, contribuyente, potestad tributaria, límites a la potestad tributaria, garantías de los contribuyentes, justo y racional procedimiento, normas anti-elusivas, formas de aplicación de las normas anti-elusivas en diferentes jurisdicciones, utilidad en los resultados de las mismas, interpretación de las normas jurídicas anti-elusivas reconociéndolas como normas jurídicas, lenguaje y verdad, bien común, gobernanza local, democracia, sociedad democrática, estado y derecho. Se detalla la necesidad de un procedimiento objetivo para la aplicación de las normas jurídicas anti-elusivas en que sean efectivamente respetadas las garantías del contribuyente u acatada la potestad tributaria del Estado. Solamente con un equilibrio de dichos factores las brechas elusivas podrán ser perseguidas con la eficacia que se requiere para mejorar los rendimientos tributarios. El texto considera que las normas jurídicas anti-elusivas requieren de conocimientos relevantes sobre las mismas tanto al momento de elaborarlas como a momento de interpretarlas y aplicarlas, motivo por el cual se efectúa el análisis del procedimiento y de las reglas de interpretación aplicables a las normas generales anti-elusivas por considerar esa revisión un antecedente ineludible en la estructura tributaria anti-elusiva. Así, son examinados los sistemas anti-elusivos de distintos países, tales como Brasil; Chile; Italia; Francia; España; Alemania; Inglaterra; Estados Unidos; Nueva Zelandia; Australia, entre otros. El tratamiento de aspectos doctrinarios; de derecho comparado; legales; sociales; jurisprudenciales y jurídicos en general constituyen uno de los aportes interesantes, si bien no el único, de la obra que se presenta. Finalmente se plantea que el respeto de la Potestad Tributaria y de las garantías de los contribuyentes requieren considerar que el Estado contemporáneo para poder cumplir sus fines debe estar construido sobre las bases de una sociedad democrática o, en otros términos, esos elementos deben ser contextualizados dentro de un Estado de Derecho, Democrático y Social que ampare el Bien Común, y que otorgue respuesta y satisfacción a los derechos de sus habitantes, sean o no contribuyentes, y con cargo a la contribución de las personas que tengan capacidad para ello, fundamentado en el principio de solidaridad y respetando la creatividad del ser humano. El autor espera contribuir al estudio de los medios jurídicos para perseguir la elusión tributaria en una perspectiva de modesto e intenso aporte.La ley 20.780 (09/2014) introduce nuevas normas anti-elusión, adoptando la Realidad Económica, por la cual los hechos imponibles son calificados según el fondo del negocio jurídico y la intención de los contratantes. El objetivo de este trabajo era investigar el concepto de buena o mala fe del contribuyente y sus efectos en las figuras antielusivas, pero se extendió a averiguar si las nuevas normas son excepciones o un principio general del Derecho Tributario; si la responsabilidad puede morigerarse por haber incurrido en alguna causal de justificación o de exención de responsabilidad, y qué sucede cuando el hecho gravado que se le imputa no está comprendido dentro de su esfera de control debido a un caso fortuito o fuerza mayor en materia tributaria, a todo lo cual se dirige el presente trabajo. ÍNDICE Prólogo I. La buena fe del contribuyente. El nuevo principio II. Sobre el concepto de la buena fe III. Tipos de buena fe 1. La buena fe subjetiva 2. La buena fe objetiva 3. Teoría de la unidad de la buena fe IV. ¿Se define la buena fe en nuestro Código Tributario? V. ¿Es la protección de la buena fe un principio general del derecho tributario? 1. La relevancia del problema 2. ¿Cómo se reconocen los principios generales del Derecho? 3. Nuestra opinión 4. ¿Cuál será el alcance preciso del principio? VI. Buena fe objetiva en materia tributaria. La interpretación administrativa de las leyes tributarias 1. La confianza legítima 2. La buena fe en la interpretación administrativa de las leyes tributarias. El principio general 3. La certeza jurídica VII. ¿Mala fe objetiva en materia tributaria? No hay buena fe si existe elusión 1. Sobre el concepto de elusión 2. Normas antielusión. Concepto unitario de la elusión a. Facultad de tasar el precio de venta o el valor de la operación b. Facultad de verificar la efectividad de las condiciones fijadas en un contrato 3. Casos en que la elusión es siempre lícita 4. Sobre el abuso de las formas (o el abuso de un derecho) 5. Sobre el fraude a la ley y el abuso de un derecho 6. Sobre la simulación 7. El elemento subjetivo en los actos de elusión 8. Sobre la prueba de la elusión a. La prueba de la buena fe subjetiva b. La prueba de la buena fe objetiva c. Nuestra posición d. La prueba de los meros hechos jurídicos y la elusión VIII. La presunción de buena fe IX. Qué debe probarse por parte del SII: la mala fe 1. El dolo 2. La prueba del dolo 3. La culpa 4. ¿De qué tipo de culpa responde el contribuyente? a. La culpa grave b. La culpa leve y la levísima 5. La prueba de la culpa 6. La prueba de la debida diligencia X. El error de hecho XI. El error de derecho XII. ¿Cómo se prueba la mala fe? XIII. El caso fortuito o fuerza mayor 1. Concepto de caso fortuito o fuerza mayor 2. Caso fortuito y nacimiento del hecho jurídico tributario 3. Caso fortuito o fuerza mayor y cobranza de los impuestos en mora 4. Disposiciones legales que dan cuenta de la aplicación de la institución del caso fortuito o fuerza mayor en la legislación tributaria a. Caso fortuito o fuerza mayor que impide una adecuada fiscalización del contribuyente b. Caso fortuito o fuerza mayor como causal de no sujeción al hecho gravado del impuesto c. Improcedencia del cobro de intereses en situaciones de caso fortuito o fuerza mayor d. El Derecho al debido proceso y el caso fortuito o fuerza mayor e. Exclusión de los casos de caso fortuito o fuerza mayor XIV. Efectos de la buena fe XV. Posible antinomia entre el artículo 21 del Código Tributario y la presunción de buena fe 1. Posición de la Corte Suprema 2. Nuestra opinión 3. Posición del Servicio de Impuestos Internos 4. La situación actual XVI. ¿Responsabilidad objetiva o subjetiva en las infracciones tributarias administrativas? 1. Sobre la responsabilidad subjetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 2. Sobre la responsabilidad objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 3. Jurisprudencia sobre la responsabilidad subjetiva u objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas XVII. Presunción de buena fe y delitos tributarios 1. Cuestión previa sobre el dolo, la culpa o negligencia en materia de infracciones o delitos tributarios 2. Sobre el concepto de malicia 3. Sobre la ignorancia de la Ley y el error de derecho a. El problema en general b. El problema en los delitos tributarios XVIII. La malicia como causal de determinación del plazo de prescripción 1. La jurisprudencia al respecto 2. La opinión del Servicio de Impuestos Internos 3. Nuestra opinión BibliografíaObra que trata la determinación y el estudio del “Capital Propio Tributario”. En su contenido, se desarrollan los principales aspectos patrimoniales, tributarios, laborales y municipales de la empresa, en cuanto a lo teórico y práctico. Orientada al aprendizaje teórico y conceptual conforme a la legislación vigente, es metodológica y práctica en la resolución de casos, rescatando lo mejor y más actualizado de la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos, como también aquel contenido de interés de los Tribunales Superiores de Justicia, la Contraloría General de la República y la Ley de Rentas Municipales. Este trabajo ha sido pensado para el mundo académico y para el profesional inquieto que desea conocer, comprender y profundizar los alcances del “Capital Propio Tributario”, en cuanto a su determinación, usos, mecánica procedimental y lineamientos o respaldos jurídicos; asimismo, su interacción con la Ley N° 21.131 sobre “Pago a 30 días”, término de giro, fusiones, créditos de rentas de fuente extranjera, capital efectivamente aportado y otros tantos temas tributarios contingentes, incluyendo los alcances de la reciente Reforma Tributaria Ley N° 21.210 del 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”.A partir de la plataforma de nuestro “Curso de IVA” (2da Edición, Libromar, marzo 2021), el presente texto se concentra exclusivamente en las actividades Inmobiliaria y de Construcción, como objetivo de tributación frente a las normas del Decreto Ley N° 825, de 1976, Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS). Se trata de la segunda edición de esta monografía, actualizada con las modificaciones introducidas a la LIVS por las leyes 21.420 y 21.462, estas últimas del año 2022. Estas leyes, básicamente, tuvieron por objeto la eliminación de la franquicia del crédito especial de empresas constructoras (CEEC). Por ello, y en rigor, el texto constituye una “actualización” de la obra referida cuya primera edición es del año 2020, por lo cual contiene además referencias y análisis de nuevos pronunciamientos emitidos por la autoridad fiscalizadora dentro de los últimos dos años aproximadamente. CAPÍTULO I EL NEGOCIO INMOBILIARIO EN GENERAL Y SU TRIBUTACIÓN Concepto jurídico-económico del negocio inmobiliario 2. Los inmuebles como objeto de tributación. Referencia a. En la ley del IVA b. En la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) c. En la Ley de Impuesto Territorial d. En la Ley de Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y Donaciones e. En la Ley sobre Incremento de Valor por Ampliaciones de los Límites Urbanos CAPÍTULO II LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS GRAVADAS CON EL IVA Los hechos gravados con el impuesto al valor agregado La venta de inmuebles i. Convención ii. Translaticia de dominio iii. Onerosa iv. Inmuebles construidos • El concepto de construcción • El IVA en la venta de sitios urbanizados • La exclusión del terreno no origina dos tipos de operaciones en un solo acto v. Venta de cuotas de dominio u otros derechos reales vi. La habitualidad • Presunciones de habitualidad • Presunciones de no habitualidad vii. Territorialidad B. Los servicios de construcción i. La actividad de la construcción en sentido estricto ii. La construcción debe realizarse en Chile iii. La distorsión que introduce el Código Civil iv. Los contratos de construcción • Contratos de instalación o confección de especialidades • Contratos generales de construcción Operaciones societarias gravadas con el IV i. Aportes a sociedades ii. Referencia a las reorganizaciones sociales iii. Adjudicaciones en liquidación de sociedades Retiros de inmuebles y donaciones i. Retiros de inmuebles del giro ii. Donaciones promocionales Operaciones que versen sobre universalidades que comprendan inmuebles • La Ley grava la venta de universalidades de hecho • Condición esencial: que comprenda bienes del giro o del activo fijo, en este último caso cuando se ha tenido derecho a crédito fiscal en su adquisición o construcción • Factibilidad jurídica y práctica de que se configure este hecho gravado tratándose de inmuebles Contratos de arriendo con opción de compra Arrendamientos de inmuebles Explotación de estacionamientos Venta de inmuebles del activo fijo CAPÍTULO III LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS EXENTAS Arrendamientos exentos 2. Contratos de leasing exentos 3. Operaciones inmobiliarias financiadas con subsidio habitacional CAPÍTULO IV EL DEVENGAMIENTO DEL IVA, LA BASE IMPONIBLE Y EL CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS Del devengamiento y emisión de documentos 2. La base imponible en el IVA inmobiliario • Normas para excluir el valor de adquisición del terreno (Incisos 2º al 4o del artículo 17) 3. El crédito especial de empresas constructoras • Derogación del CEEC a partir del año 2025 Normas especiales sobre base imponible I. Retiros de bienes corporales inmuebles II. Contratos generales de construcción e instalación y confección de especialidades III. Contratos de construcción y servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público, cuyo precio se paga con la concesión temporal de la explotación de la obra IV. Ventas de universalidades en que se consideren inmuebles V. Ventas de inmuebles en cuya adquisición no se soportó IVA 1. Requisitos para que tenga aplicación esta norma 2. Norma de base imponible especial de la letra G) del art. 16 no debe pugnar con la norma general de base imponible del art. 17 inc. 2º VI. Contratos de arriendo con opción de compra Arrendamientos de inmuebles gravados CAPÍTULO V OPERACIONES INMOBILIARIAS QUE SE MODIFICAN POR RAZONES COMERCIALES O QUEDAN SIN EFECTO Descuentos, promociones y bonos otorgados a clientes 2. Resciliación y nulidad de las operaciones CAPÍTULO VI EL CRÉDITO FISCAL EN LA ACTIVIDAD INMOBILIARIA Concepto general • Automóviles y gastos en supermercados no otorgan DCF • Nacimiento del DCF • Plazo de ejercicio • Requisitos del CF – Los requisitos de fondo a) La relación con el giro b) La afectación a operaciones gravadas c) Problemática que generan las operaciones con subsidio. Posibilidad de un crédito parcial – Los requisitos de forma + Documentación sustentatoria. Inaplicabilidad de estos requisitos y Cambio de Sujeto a) Formalidades documentales b) Efectividad de la operación. Facturas falsas c) Emisor del documento – Inaplicabilidad de los requisitos relativos a la documentación sustentatoria – Cambio de sujeto pasivo respecto de la actividad de la construcción + Contabilización de la documentación • Relación entre el crédito fiscal inmobiliario y el crédito especial de empresas constructoras • El crédito fiscal proporcional en la actividad inmobiliaria y la solución legislativa de un crédito fiscal “provisional” – Concepto y ámbito de aplicación – Determinación del crédito proporcional para la generalidad de los contribuyentes – Efectos de la proporcionalidad del crédito fiscal respecto de contribuyentes que ocasionalmente realizan operaciones exentas o no gravadas – La solución legislativa para la problemática de la proporcionalidad en la actividad inmobiliaria: el crédito fiscal “provisional”. Su verdadero sentido y alcance – El verdadero sentido y alcance del denominado “crédito provisional” – Crédito fiscal parcial y crédito fiscal proporcional. No confundir ANEXO LA ESCRITURA PÚBLICA Y OBLIGACIONES NOTARIALESLa disciplina contable requiere del conocimiento de variadas materias que contribuyan al mejor desarrollo profesional. El objetivo de esta obra es facilitar la aplicación de las Normas Contables que pasaron a llamarse Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o sus siglas en inglés IFRS. Establecemos en forma didáctica la presentación y desarrollo de ejercicios y casos prácticos de la contabilidad para las pequeñas y medianas empresas (pymes) y grandes empresas con el fin de apoyar y dar a entender de forma simple y directa su aplicación, proporcionando una guía de apoyo útil para los usuarios Contables, Ingenieros y Administrativos en general. Las transacciones deben cumplir con la aplicación de los principios contables y de todas las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que le corresponde aplicar a cada entidad para reflejar razonablemente la situación financiera, su desempeño y los movimientos de flujo de efectivo de la empresa. Esta norma establece requisitos generales para la presentación de los Estados Financieros (Balance y Estado de Resultados) y ofrece directrices para determinar su estructura. Es importante suministrar información que sea útil a los usuarios, que sea comprensible, relevante, fiable y comparable. Además, se deben considerar dos hipótesis fundamentales como son el principio de “devengado” y “negocio en marcha”. Autor: Pedro Daniel Retamal González Thomson Reuters ÍNDICE Introducción NIC 1: Presentación de los Estados Financieros NIC 2: Existencias (Inventarios) NIC 7: El Estado de flujo efectivo (EFE) NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10: Hechos posteriores a la fecha de balance NIC 11: Contrato de construcción NIC 12: Impuesto a la Renta e Impuesto diferido NIC 16: Propiedad, planta y equipos (activo fijo) NIIF (IFRS) 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIC 18: Ingresos ordinarios NIC 23: Costos por préstamos NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 33: Ganancias por acciones NIC 36: Deterioro del valor de los activos NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38: Activos intangibles NIC 40: Propiedades de inversión NIC 41: Agricultura
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