Manuel de Código Tributario. 13 edición (papel + digital)
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GÉNESIS, CONCEPTO Y TIPOS DE TRIBUTOS
1. Génesis de los tributos
El origen del fenómeno tributario está basado en, para nosotros, dos supuestos: en primer lugar, una organización social de los hombres que denominamos Estado y, en segundo lugar, como consecuencia del anterior, la actividad del mismo.
Supuestos, por cuanto son objeto de otras disciplinas jurídicas, principalmente el Derecho Constitucional y el Derecho Administrativo, aun cuando para el Derecho Tributario bastaría con la simple constatación empírica de su existencia.
Dada la existencia del Estado es evidente su actividad; podrá discutirse, de acuerdo a las diferentes ideas políticas, una mayor o menor actividad estatal, pero, en ningún caso, negarla.
Esa actividad del Estado implica necesariamente la utilización de bienes y servicios para satisfacer las necesidades, principalmente colectivas, generales de los ciudadanos a fin de que estos tengan un buen nivel de vida o bienestar o simplemente obtengamos o nos acerquemos a la obtención del bien común.
El Estado tendrá que adquirir los bienes y servicios en el mercado, incurriendo en gastos que deberá financiar. Existe la alternativa, en retirada, consistente en que el propio Estado fabrique esos bienes, pero igualmente requerirá de factores productivos que deberá comprar. En síntesis, fabrique o adquiera los bienes, debe incurrir en gastos para poder disponer de ellos.
Para hacer frente a esos gastos, el Estado tiene que obtener recursos financieros, ingresos, entradas. Esta actividad estatal, eminentemente instrumental, pues no puede constituir un fin en sí misma, consistente en la obtención, administración y empleo de los ingresos conforma la actividad financiera del Estado, cuya regulación por el derecho positivo da origen al Derecho Financiero, ajeno a nuestra disciplina.
Los ingresos que puede obtener el Estado son de muy diversa índole y sus fuentes podríamos agruparlas en tres:
– El Estado tiene personalidad jurídica y, por ende, todos los atributos de la misma; así tiene patrimonio que comprende tanto bienes, por ejemplo las empresas de la gran minería del cobre –Codelco–, sanitarias, petroleras –Enap–, bancarias, etc., que adecuadamente administradas, significarán utilidades o excedentes que se traducen en recursos financieros para el Estado; como crédito, cuya utilización, a través del contrato de mutuo, le proporcionará recursos aunque acompañados del correspondiente endeudamiento.
– El Estado tiene imperio que se manifiesta en la sanción de conductas no deseadas; algunas de esas penas son de carácter pecuniario –las multas–; pues bien, si un ciudadano realiza alguna conducta sancionada con multa, deberá pagarla, conformando una segunda fuente de ingresos estatales.
– El Estado, finalmente, en virtud del mismo poder de imperio, puede obligar a los ciudadanos a que le entreguen determinadas cantidades de dinero o especies y estos gravámenes constituyen los tributos.
En síntesis, el Estado impone cargas pecuniarias a los ciudadanos, a través de las que obtendrá ingresos tributarios que le permitan cumplir con el mandato constitucional de obtener el bien común.
2. Concepto de tributo
Si bien existen innumerables definiciones de tributo, todas son muy similares y las diferencias radican, por lo general, en la utilización de palabras distintas, pero de igual significado.
Así el modelo de Código Tributario para América Latina lo define como “prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”.
Por su parte, en el artículo 2º de la Ley General Tributaria Española entiende por tributo a “los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”; agregando que “Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución”.
Entre los autores podemos citar a Giuliani Fonrouge que concibe el tributo como “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio”.
[…]
ÍNDICE
CAPÍTULO I
GÉNESIS, CONCEPTO Y TIPOS DE TRIBUTOS
1. Génesis de los tributos
2. Concepto de tributo
3. Especies de tributos
A. Contribuciones
B. Tasas
C. Los impuestos
4. Derecho tributario
CAPÍTULO II
ELEMENTOS DEL IMPUESTO Y EXENCIONES
1. Elementos del impuesto
A. El hecho gravado
A.1. Concepto
A.2. Elementos y características
A.3. Clasificación del hecho gravado
A.4. Hechos gravados en nuestra legislación
A.4.1. En el impuesto a la renta
A.4.2. En el Impuesto al Valor Agregado
A.4.3. En el impuesto a las herencias
A.4.4. En el impuesto de timbres y estampillas
B. La base imponible
B.1. Concepto
B.2. Clasificación
B.3. ¿Cómo se determina la base imponible?
B.4. ¿Quién determina la base imponible?
B.5. Ejemplos en nuestra legislación
C. La Tasa o tipo impositivo
C.1. Concepto
C.2. Clases de tasas
D. El contribuyente
D.1. Concepto
D.2. Cuestión terminológica y aclaración de conceptos
D.3. Alternativa terminológica
D.4. Nuestra legislación
D.5. Problemas que puede originar la duplicidad de obligados
D.6. Situaciones particulares
2. Exenciones
A. Concepto
B. Clasificación
3. Hipótesis de no sujeción
CAPÍTULO III
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
1. Impuestos fiscales, regionales y municipales
2. Impuestos fiscales internos e impuestos aduaneros
3. Impuestos reales y personales
4. Impuestos directos e indirectos
5. Impuestos de retención, traslación o recargo
6. Impuestos sujetos a declaración y no declarables
7. Impuestos fijos y variables
CAPÍTULO IV
EL PODER TRIBUTARIO
1. Concepto
2. Límites o regulación provenientes de la Constitución
A. Sistematización
B. Legalidad del tributo y reserva legal
C. Igualdad en materia tributaria
D. El principio de la generalidad en materia tributaria
E. Proporcionalidad, progresividad y su límite: No confiscatoriedad
F. No afectación
G. El debido proceso
H. Otras limitantes
3. Límites provenientes del orden jurídico internacional
A. Sin la concurrencia de otro Poder Tributario
B. Por concurrencia con otro Poder Tributario
B.1. El problema de la doble tributación internacional
B.2. Los intentos de solución
B.2.1. En nuestra legislación
B.2.2. Soluciones que se abren paso a nivel internacional
CAPÍTULO V
LA NORMA JURÍDICO-TRIBUTARIA
1. Fuentes del derecho tributario
A. La Constitución Política del Estado
B. La ley
C. Los reglamentos y decretos supremos
D. Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos
E. La Jurisprudencia, costumbre y doctrina
2. La ley tributaria
A. Vigencia de la ley tributaria
B. Retroactividad de la ley tributaria
C. Conocimiento de la ley tributaria
D. Aplicación de la ley tributaria
D.1. Generalidades
D.2. El artículo 4º del Código Tributario
D.3. Aplicación territorial de la ley tributaria
D.3.1. Factor de conexión en el impuesto a la renta
D.3.2. Factor de conexión en el impuesto al valor agregado
D.3.3. Factor de conexión en el Impuesto a las herencias y donaciones
D.3.4. Factor de conexión en el Impuesto de timbres y estampillas
E. Interpretación de la ley tributaria
E.1. Organismo con facultades de interpretación
E.2. Formas de manifestación de la interpretación administrativa
E.3. Fuerza obligatoria de la interpretación administrativa
E.4. Criterios o elementos de interpretación de la ley tributaria
CAPÍTULO VI
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
1. Explicación preliminar
2. Contenido y concepto
Sección primera. Las obligaciones periféricas o colaterales
1. Obligación de inscribirse en roles o registros
A. El Rol Único Tributario
A.1. Obligados a obtener el Rol Único Tributario
A.2. Forma de obtención del Rol Único Tributario
A.3. Lugar donde se obtiene
A.4. Rol Único Tributario Adicional
A.5. Extravío del Rol Único Tributario
A.6. Exhibición del R.U.T.
A.7. Devolución de la cédula del R.U.T.
B. Inscripción en otros registros
B.1. Registro obligatorio establecido en el D.L. Nº 828, de 1974, para actividades relacionadas con el tabaco
B.2. Registro de contribuyentes del D.L. Nº 825, de 1974
B.3. Inscripción en otros registros
B.4. Forma de cumplir esta obligación
C. Infracciones relativas al incumplimiento de la obligación
C.1. Contribuyente que retarda u omite la inscripción en los roles referidos
C.2. Presunción de ejercer clandestinamente el comercio o la industria
C.3. Adulteración, falsificación y uso indebido del Rol Único Tributario
C.4. No exigir la exhibición del R.U.T.
2. Obligación de declarar iniciación de actividades
A. Descripción
B. Obligados a presentar esta declaración
C. No están obligados a presentar la declaración de iniciación de actividades por no encontrarse en las normas señaladas en el artículo 68 C.T.
D. Situaciones específicas aclaradas por el SII
E. Forma de cumplir la obligación
F. Antecedentes que deben acompañarse al realizar la declaración de iniciación de actividades
G. Modificaciones de datos contenidos en el Formulario de declaración
H. Otras comunicaciones al SII
I. Plazo para presentar la declaración de iniciación de actividades
J. Infracciones por incumplimiento de la obligación
K. Derechos del contribuyente frente al cumplimiento de esta obligación
3. Obligación de emitir documentos
A. Documentos exigidos por la legislación tributaria
B. Requisitos que deben cumplirse al otorgar los documentos
C. Oportunidad en que deben otorgarse los documentos
C.1. Ventas
C.2. Servicios
D. Obligación de emitir boleta o factura y liberación de dicha obligación
E. Mantención de la documentación
F. Alternativa a la documentación
G. Importancia de la documentación
H. Infracciones relativas a la obligación en análisis
4. Obligación de llevar contabilidad
A. Concepto
B. Clases de contabilidad para efectos tributarios
C. Exigencias legales sobre la contabilidad
D. Obligados y no obligados a llevar contabilidad
E. Conveniencia de llevar contabilidad
F. Utilización simultánea de diversos sistemas contables
G. Conservación de los libros de contabilidad
H. Normas especiales sobre balance
I. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad
5. Obligación de presentar declaraciones
A. Clasificación de las declaraciones
B. Normas legales sobre presentación de declaraciones
C. Prórroga de los plazos para presentar declaraciones
D. Secreto que ampara las declaraciones
E. Lugar en que deben presentarse las declaraciones
F. Infracciones relativas a esta obligación
G. Otras consecuencias derivadas de la no presentación de declaraciones
6. Término de giro
A. Contenido de la obligación
B. Obligados a declarar término de giro
C. Presunciones de término de giro
D. Liberados de dar aviso de término de giro
E. El término de giro parcial
F. Cierre de sucursales
G. Plazo para cumplir con la obligación
H. Certificado de término de giro
I. Infracciones relativas al incumplimiento de la obligación
J. Otras consecuencias por falta de aviso de término de giro
K. El término de giro y el Impuesto al Valor Agregado
L. El término de giro y el impuesto a la renta
7. Otras obligaciones
A. Obligación de retención
B. Obligación de registrar las retenciones
C. Obligación de informar y certificar
D. Obligación de informar sobre las operaciones de crédito
E. Obligación impuesta a los contadores
Sección segunda. La obligación tributaria (principal)
1. Concepto
2. Elementos de la obligación tributaria
3. Fuente de la obligación tributaria
4. Nacimiento de la obligación tributaria
5. Devengo de la obligación tributaria
6. Exigibilidad de la obligación tributaria
7. Determinación de la obligación tributaria
8. Extinción de la obligación tributaria
A. El pago
A.1. Concepto
A.2. Formalización del pago
A.3. Lugar en que deben pagarse los impuestos
A.4. El pago debe ser total
A.5. Oportunidad en que debe hacerse el pago
A.6. Prueba del pago
A.7. Derechos del sujeto pasivo de la obligación tributaria, cuando ha existido un pago excesivo
A.8. Efectos del no pago oportuno y completo
B. La compensación
C. Prescripción
C.1. Plazo de prescripción; regla general
C.2. Plazo de prescripción; excepción
C.3. Plazo de prescripción real, en la práctica
C.4. Interrupción de la prescripción
C.5. Suspensión de los plazos de prescripción
D. Situaciones especiales
D.1. Primer caso: Declaración de incobrabilidad
D.2. Segundo caso: Dación en pago
D.3 Tercer caso: La ley
Sección tercera. Derechos de los contribuyentes
CAPÍTULO VII
LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
1. Concepto y objetivos de la fiscalización
2. Organismos con facultades fiscalizadoras
3. La fiscalización por parte del SII
A. Legalidad
B. Materia
C. Oportunidad
D. Competencia
E. Procedimiento
F. Plazos y notificaciones
G. Tiempo
G.1. Límite temporal de las facultades de fiscalización.
G.2. Límite temporal del procedimiento de fiscalización.
H. El secreto profesional
I. Secreto bancario
I.1. Casos en que no opera el secreto bancario, según disposiciones en comentario
I.2. Procedimiento aplicable
I.3. Infracciones que pueden resultar de este procedimiento
I.4. Obligación de informar saldo de productos o instrumentos de captación, inversión o servicio de custodia
4. Medios de fiscalización
A. Medios de fiscalización indirectos
A.1. Sanciones para el incumplimiento
B. Medios de fiscalización directos o ejercidos directamente sobre el contribuyente fiscalizado
5. La citación
A. Concepto
B. Contenido de la citación
C. Notificación de la citación
D. Clases de citación
E. Efecto de la citación
F. Plazo para responder a la citación
G. Actitud del contribuyente frente a la citación
H. Documentos solicitados en la citación o en el segundo requerimiento luego de contestada la citación.
6. Tasación
A. Concepto
B. Casos en que procede
C. Casos en que no procede
D. Reclamo de una tasación
7. Liquidación
A. Concepto
B. Contenido de la liquidación
C. Notificación de la liquidación
D. Actitud del contribuyente
E. Liquidación y reliquidación
F. Efectos de la liquidación
8. Giro
A. Concepto
B. Clasificaciones
C. Oportunidad para girar
D. Contenido del giro
E. Notificación del giro
F. Efectos del giro
CAPÍTULO VIII
LA ELUSIÓN TRIBUTARIA
1. Introducción
2. La elusión y su recepción en Código Tributario
3. Abuso de formas jurídicas, fraude a la ley y elusión tributaria
4. Simulación y elusión tributaria
5. Procedimiento de sanción y sus efectos
A. Fase administrativa
A.1. Requerimiento de antecedentes
A.2. Petición judicial
B. Fase judicial
B.1. Lo controvertido
B.2. La prueba
B.3. La sentencia y sus efectos
B.4. Recursos
6. Consulta al Servicio y Catálogo de Esquemas
7. Vigencia
CAPÍTULO IX
CONTROL JURISDICCIONAL DE LA FISCALIZACIÓN
Sección primera. Procedimiento general de reclamaciones
1. Generalidades
2. Actos o actuaciones del Servicio que pueden reclamarse
A. Materias que pueden ser objeto de reclamación
B. Materias no susceptibles de reclamación
3. Recurso de reposición administrativa
4. Los tribunales
A. Primera instancia
B. Segunda instancia
C. Tribunal de casación
5. La comparecencia
6. El procedimiento
A. Etapa o fase de discusión
A.1. Partes en la contienda
A.2. Plazo para reclamar
A.3. Requisitos de la reclamación
A.4. Sanción en caso de incumplimiento
A.5. Recursos en contra de la resolución que tiene por no presentada la reclamación
A.6. Efectos de la interposición de la reclamación
A.7. Medida cautelar
A.8. Tramitación del reclamo en esta etapa de discusión
A.9. Conciliación
B. Etapa o fase de prueba
B.1. Plazo y prueba. Artículo 132 del C.T.
B.2. Medidas para mejor resolver
B.3. Apreciación de la prueba
B.4. Observaciones a la prueba
C. Etapa o fase de sentencia
C.1. Plazo para dictar sentencia
C.2. La sentencia
7. Recursos
A. En contra de las resoluciones dictadas durante la tramitación del reclamo
A.1. Regla general
A.2. Excepciones
B. En contra de la sentencia definitiva
C. Tramitación del recurso de apelación y casación en la forma en contra de la sentencia definitiva
8. Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia
9. Cumplimiento y costas
Sección segunda. Procedimientos especiales
1. Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos
2. Procedimiento de reclamo de avalúos de bienes raíces
A. Campo de aplicación
B. Quiénes pueden reclamar
C. Plazo para reclamar
D. Causales del reclamo
E. Tribunales
F. Tramitación
G. Sentencia
H. Recurso
I. Tramitación del recurso
3. Procedimiento para la determinación judicial del Impuesto de Timbres y Estampillas
A. Juez competente
B. Casos en que no se aplica este procedimiento
C. Procedimiento contencioso
D. Titular de la acción
E. Tramitación
CAPÍTULO X
COBRO COACTIVO DE LOS IMPUESTOS
1. Cobranza administrativa
2. Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero
A. Concepto de juicio ejecutivo
B. Requisitos de procedencia del juicio ejecutivo
C. El título ejecutivo
D. Primera etapa del procedimiento ejecutivo, ante el Tesorero Provincial o Regional
D.1. Actuaciones del Juez.
D.2. Notificación del mandamiento de ejecución y embargo.
D.3. Defensa del demandado.
D.4. Proveído al escrito de oposición.
E. Segunda etapa del procedimiento ejecutivo, ante el juez de letras
F. Apelación
G. Realización de los bienes embargados
H. Trámites posteriores a la realización de los bienes
I. Causales de suspensión del procedimiento ejecutivo
3. El apremio como medio coactivo para obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias
A. Concepto
B. Casos en que procede el apremio en el C.T.
4. Abandono del procedimiento
CAPÍTULO XI
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1. Concepto, clasificación y otros temas
A. Concepto
A.1. La legislación infraccional tributaria
A.2. Sujeto activo del delito
A.3. Subjetividad u objetividad de las infracciones tributarias
B. Clasificación
B.1. La clasificación
B.2. Importancia de la clasificación
C. Efecto de las infracciones en materia civil
D. Facultad del Director Regional
2. Crímenes tributarios
A. Aumento del monto de los créditos o imputaciones
B. Obtención de devolución de impuestos que no corresponden
C. Agravante especial
3. Delitos tributarios
A. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, artículo 97 Nº 4
B. Omisión maliciosa de declaraciones, artículo 94 Nº 5 del C.T.
C. Comercio ejercido sobre especies sin haber cumplido con las obligaciones tributarias, artículo 97 Nº 8
D. Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria, artículo 97 Nº 9
E. Reiteración en la no emisión de documentos
F. Violación de clausura, artículo 97 Nº 12 del C.T.
G. Destrucción o alteración de sellos, artículo 97 Nº 13 del C.T.
H. Sustracción, ocultación o enajenación de especies, retenidas en poder del presunto infractor e impedir el comiso, artículo 97 Nº 14 del C.T.
I. Compraventa de fajas de control de impuestos y entradas a espectáculos, artículo 97 Nº 18 del C.T.
J. Utilización maliciosa de cuños u otros medios tecnológicos, artículo 97 Nº 22 del C.T.
K. Entrega de antecedentes falsos en la declaración inicial de actividades y declaraciones afines, artículo 97 Nº 23 del C.T.
L. Recepción de prestaciones en forma dolosa y reiterada de instituciones a las que se haya efectuado donaciones con franquicia tributaria, artículo 97 Nº 24
M. Venta clandestina de gas licuado de petróleo para vehículos, artículo 97 Nº 26
N. Falsedades o actos dolosos cometidos por contadores, artículo 100 del C.T.
O. Delitos tributarios, descritos en otras leyes
4. Simples infracciones tributarias
A. Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripción en roles o registros obligatorios que no constituyan base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, artículo 97 Nº 1 del C.T.
B. Retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes que constituyan base inmediata para la liquidación o determinación de un impuesto, artículo 97 Nº 2 del C.T.
C. Declaraciones incompletas o erróneas, artículo 97 Nº 3 del C.T.
D. Entrabamiento a la fiscalización, artículo 97 Nº 6 del C.T.
D.1. D.L. Nº 824 sobre Impuesto a la Renta
D.2. D.L. Nº 825 sobre impuesto a las ventas y servicios
D.3. A la obligación señalada en el punto anterior no están obligados los contribuyentes, acogidos a tributación simplificada, en conformidad con los artículos 29 al 35 del D.L. Nº 825
E. Infracciones relativas a la obligación de llevar contabilidad, artículo 97 Nº 7 del C.T.
F. No emisión de documentos, artículo 97 Nº 10 del C.T.
F.1. Casos más sobresalientes
G. No pago oportuno de impuestos de retención o recargo, artículo 97 Nº 11 del Código Tributario
H. No presentarse a prestar declaraciones, artículo 97 Nº 15 del C.T.
I. Pérdida o inutilización de libros de contabilidad y documentos, artículo 97 Nº 16 del C.T.
J. Traslado de mercaderías sin documentación, artículo 97 Nº 17 del C.T.
K. Obligación de exigir el otorgamiento del documento y de retirarlo del establecimiento emisor, artículo 97 Nº 19 del C.T.
L. Deducción como gasto o uso de crédito fiscal en forma indebida, artículo 97 Nº 20 del C.T.
M. No comparecencia injustificada ante el Servicio de Impuestos Internos, artículo 97 Nº 21 del C.T.
5. Otras conductas sancionadas en la legislación tributaria
6. Circunstancias modificatorias de responsabilidad en los procesos criminales
A. Circunstancia eximente de responsabilidad
B. Circunstancias atenuantes de responsabilidad
C. Circunstancias que agravan la responsabilidad
D. Circunstancias híbridas
CAPÍTULO XII
PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES
1. Procedimiento general para la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura
A. Normas que lo contienen
B. Campo de aplicación
C. Tribunales competentes
D. Comparecencia
E. Tramitación
E.1. Acta de denuncia y notificación
E.2. Medidas conservativas
E.3. Formulación de descargos
E.4. Cuestiones a discutir
E.5. Emplazamiento al SII
E.6. Sentencia
E.7. Recursos
E.8. Anexo Facultad especial de los directores regionales del SII en materia de aplicación de sanciones
2. Procedimiento especial del artículo 165 Nº 1 del Código Tributario
A. Normas que lo contienen
B. Campo de aplicación
C. Tramitación
3. Procedimiento especial del artículo 165 Nºs. 2 y siguientes
A. Normas que lo contienen
B. Campo de aplicación
C. Tribunal competente
D. Notificaciones
E. Tramitación
F. Suspensión del procedimiento
G. Recursos
H. Sustitución de la multa
4. Procedimiento para conocer las infracciones sancionadas con pena corporal
A. Normas que lo contienen
B. Campo de aplicación
C. Tramitación
APÉNDICE
CUATRO CUESTIONES PARA LA POLÉMICA
1. Revisión de la actualización fiscalizadora
2. Sistema simplificado para la aplicación de sanciones
3. Acción de nulidad de Derecho público
4. Cómputo del plazo del artículo 126 del Código Tributario
Bibliografía
10 in stock
Autor: Marcelo Matus Fuentes, Rodrigo Abundio Pérez
Editorial: Thomson Reuters
Numero de Paginas: 470
Año de publicación: 2023
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| Description | Autor: Marcelo Matus Fuentes, Rodrigo Abundio Pérez Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 470 Año de publicación: 2023 | Autor: Gabriel Torres Salazar Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 500 Año de publicación: 2022 | Autor: Christian Aste Mejías Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 1764 Año de publicación: 2020 | Autor: Rafael Martínez Cohen Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación : 2022 Paginas :290 | Autor: Editorial Juridica Editorial: Juridica de Chile Numero de Paginas: 272 Año de publicación:2023 | Autor: Claudio Morales Bórquez Editorial: Metropolitana Año de Publicación: 2021 Paginas :199 |
| Content | GÉNESIS, CONCEPTO Y TIPOS DE TRIBUTOS 1. Génesis de los tributos El origen del fenómeno tributario está basado en, para nosotros, dos supuestos: en primer lugar, una organización social de los hombres que denominamos Estado y, en segundo lugar, como consecuencia del anterior, la actividad del mismo. Supuestos, por cuanto son objeto de otras disciplinas jurídicas, principalmente el Derecho Constitucional y el Derecho Administrativo, aun cuando para el Derecho Tributario bastaría con la simple constatación empírica de su existencia. Dada la existencia del Estado es evidente su actividad; podrá discutirse, de acuerdo a las diferentes ideas políticas, una mayor o menor actividad estatal, pero, en ningún caso, negarla. Esa actividad del Estado implica necesariamente la utilización de bienes y servicios para satisfacer las necesidades, principalmente colectivas, generales de los ciudadanos a fin de que estos tengan un buen nivel de vida o bienestar o simplemente obtengamos o nos acerquemos a la obtención del bien común. El Estado tendrá que adquirir los bienes y servicios en el mercado, incurriendo en gastos que deberá financiar. Existe la alternativa, en retirada, consistente en que el propio Estado fabrique esos bienes, pero igualmente requerirá de factores productivos que deberá comprar. En síntesis, fabrique o adquiera los bienes, debe incurrir en gastos para poder disponer de ellos. Para hacer frente a esos gastos, el Estado tiene que obtener recursos financieros, ingresos, entradas. Esta actividad estatal, eminentemente instrumental, pues no puede constituir un fin en sí misma, consistente en la obtención, administración y empleo de los ingresos conforma la actividad financiera del Estado, cuya regulación por el derecho positivo da origen al Derecho Financiero, ajeno a nuestra disciplina. Los ingresos que puede obtener el Estado son de muy diversa índole y sus fuentes podríamos agruparlas en tres: – El Estado tiene personalidad jurídica y, por ende, todos los atributos de la misma; así tiene patrimonio que comprende tanto bienes, por ejemplo las empresas de la gran minería del cobre –Codelco–, sanitarias, petroleras –Enap–, bancarias, etc., que adecuadamente administradas, significarán utilidades o excedentes que se traducen en recursos financieros para el Estado; como crédito, cuya utilización, a través del contrato de mutuo, le proporcionará recursos aunque acompañados del correspondiente endeudamiento. – El Estado tiene imperio que se manifiesta en la sanción de conductas no deseadas; algunas de esas penas son de carácter pecuniario –las multas–; pues bien, si un ciudadano realiza alguna conducta sancionada con multa, deberá pagarla, conformando una segunda fuente de ingresos estatales. – El Estado, finalmente, en virtud del mismo poder de imperio, puede obligar a los ciudadanos a que le entreguen determinadas cantidades de dinero o especies y estos gravámenes constituyen los tributos. En síntesis, el Estado impone cargas pecuniarias a los ciudadanos, a través de las que obtendrá ingresos tributarios que le permitan cumplir con el mandato constitucional de obtener el bien común. 2. Concepto de tributo Si bien existen innumerables definiciones de tributo, todas son muy similares y las diferencias radican, por lo general, en la utilización de palabras distintas, pero de igual significado. Así el modelo de Código Tributario para América Latina lo define como “prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. Por su parte, en el artículo 2º de la Ley General Tributaria Española entiende por tributo a “los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos”; agregando que “Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución”. Entre los autores podemos citar a Giuliani Fonrouge que concibe el tributo como “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio”. [...] ÍNDICE CAPÍTULO I GÉNESIS, CONCEPTO Y TIPOS DE TRIBUTOS 1. Génesis de los tributos 2. Concepto de tributo 3. Especies de tributos A. Contribuciones B. Tasas C. Los impuestos 4. Derecho tributario CAPÍTULO II ELEMENTOS DEL IMPUESTO Y EXENCIONES 1. Elementos del impuesto A. El hecho gravado A.1. Concepto A.2. Elementos y características A.3. Clasificación del hecho gravado A.4. Hechos gravados en nuestra legislación A.4.1. En el impuesto a la renta A.4.2. En el Impuesto al Valor Agregado A.4.3. En el impuesto a las herencias A.4.4. En el impuesto de timbres y estampillas B. La base imponible B.1. Concepto B.2. Clasificación B.3. ¿Cómo se determina la base imponible? B.4. ¿Quién determina la base imponible? B.5. Ejemplos en nuestra legislación C. La Tasa o tipo impositivo C.1. Concepto C.2. Clases de tasas D. El contribuyente D.1. Concepto D.2. Cuestión terminológica y aclaración de conceptos D.3. Alternativa terminológica D.4. Nuestra legislación D.5. Problemas que puede originar la duplicidad de obligados D.6. Situaciones particulares 2. Exenciones A. Concepto B. Clasificación 3. Hipótesis de no sujeción CAPÍTULO III CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 1. Impuestos fiscales, regionales y municipales 2. Impuestos fiscales internos e impuestos aduaneros 3. Impuestos reales y personales 4. Impuestos directos e indirectos 5. Impuestos de retención, traslación o recargo 6. Impuestos sujetos a declaración y no declarables 7. Impuestos fijos y variables CAPÍTULO IV EL PODER TRIBUTARIO 1. Concepto 2. Límites o regulación provenientes de la Constitución A. Sistematización B. Legalidad del tributo y reserva legal C. Igualdad en materia tributaria D. El principio de la generalidad en materia tributaria E. Proporcionalidad, progresividad y su límite: No confiscatoriedad F. No afectación G. El debido proceso H. Otras limitantes 3. Límites provenientes del orden jurídico internacional A. Sin la concurrencia de otro Poder Tributario B. Por concurrencia con otro Poder Tributario B.1. El problema de la doble tributación internacional B.2. Los intentos de solución B.2.1. En nuestra legislación B.2.2. Soluciones que se abren paso a nivel internacional CAPÍTULO V LA NORMA JURÍDICO-TRIBUTARIA 1. Fuentes del derecho tributario A. La Constitución Política del Estado B. La ley C. Los reglamentos y decretos supremos D. Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos E. La Jurisprudencia, costumbre y doctrina 2. La ley tributaria A. Vigencia de la ley tributaria B. Retroactividad de la ley tributaria C. Conocimiento de la ley tributaria D. Aplicación de la ley tributaria D.1. Generalidades D.2. El artículo 4º del Código Tributario D.3. Aplicación territorial de la ley tributaria D.3.1. Factor de conexión en el impuesto a la renta D.3.2. Factor de conexión en el impuesto al valor agregado D.3.3. Factor de conexión en el Impuesto a las herencias y donaciones D.3.4. Factor de conexión en el Impuesto de timbres y estampillas E. Interpretación de la ley tributaria E.1. Organismo con facultades de interpretación E.2. Formas de manifestación de la interpretación administrativa E.3. Fuerza obligatoria de la interpretación administrativa E.4. Criterios o elementos de interpretación de la ley tributaria CAPÍTULO VI LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 1. Explicación preliminar 2. Contenido y concepto Sección primera. Las obligaciones periféricas o colaterales 1. Obligación de inscribirse en roles o registros A. El Rol Único Tributario A.1. Obligados a obtener el Rol Único Tributario A.2. Forma de obtención del Rol Único Tributario A.3. Lugar donde se obtiene A.4. Rol Único Tributario Adicional A.5. Extravío del Rol Único Tributario A.6. Exhibición del R.U.T. A.7. Devolución de la cédula del R.U.T. B. Inscripción en otros registros B.1. Registro obligatorio establecido en el D.L. Nº 828, de 1974, para actividades relacionadas con el tabaco B.2. Registro de contribuyentes del D.L. Nº 825, de 1974 B.3. Inscripción en otros registros B.4. Forma de cumplir esta obligación C. Infracciones relativas al incumplimiento de la obligación C.1. Contribuyente que retarda u omite la inscripción en los roles referidos C.2. Presunción de ejercer clandestinamente el comercio o la industria C.3. Adulteración, falsificación y uso indebido del Rol Único Tributario C.4. No exigir la exhibición del R.U.T. 2. Obligación de declarar iniciación de actividades A. Descripción B. Obligados a presentar esta declaración C. No están obligados a presentar la declaración de iniciación de actividades por no encontrarse en las normas señaladas en el artículo 68 C.T. D. Situaciones específicas aclaradas por el SII E. Forma de cumplir la obligación F. Antecedentes que deben acompañarse al realizar la declaración de iniciación de actividades G. Modificaciones de datos contenidos en el Formulario de declaración H. Otras comunicaciones al SII I. Plazo para presentar la declaración de iniciación de actividades J. Infracciones por incumplimiento de la obligación K. Derechos del contribuyente frente al cumplimiento de esta obligación 3. Obligación de emitir documentos A. Documentos exigidos por la legislación tributaria B. Requisitos que deben cumplirse al otorgar los documentos C. Oportunidad en que deben otorgarse los documentos C.1. Ventas C.2. Servicios D. Obligación de emitir boleta o factura y liberación de dicha obligación E. Mantención de la documentación F. Alternativa a la documentación G. Importancia de la documentación H. Infracciones relativas a la obligación en análisis 4. Obligación de llevar contabilidad A. Concepto B. Clases de contabilidad para efectos tributarios C. Exigencias legales sobre la contabilidad D. Obligados y no obligados a llevar contabilidad E. Conveniencia de llevar contabilidad F. Utilización simultánea de diversos sistemas contables G. Conservación de los libros de contabilidad H. Normas especiales sobre balance I. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad 5. Obligación de presentar declaraciones A. Clasificación de las declaraciones B. Normas legales sobre presentación de declaraciones C. Prórroga de los plazos para presentar declaraciones D. Secreto que ampara las declaraciones E. Lugar en que deben presentarse las declaraciones F. Infracciones relativas a esta obligación G. Otras consecuencias derivadas de la no presentación de declaraciones 6. Término de giro A. Contenido de la obligación B. Obligados a declarar término de giro C. Presunciones de término de giro D. Liberados de dar aviso de término de giro E. El término de giro parcial F. Cierre de sucursales G. Plazo para cumplir con la obligación H. Certificado de término de giro I. Infracciones relativas al incumplimiento de la obligación J. Otras consecuencias por falta de aviso de término de giro K. El término de giro y el Impuesto al Valor Agregado L. El término de giro y el impuesto a la renta 7. Otras obligaciones A. Obligación de retención B. Obligación de registrar las retenciones C. Obligación de informar y certificar D. Obligación de informar sobre las operaciones de crédito E. Obligación impuesta a los contadores Sección segunda. La obligación tributaria (principal) 1. Concepto 2. Elementos de la obligación tributaria 3. Fuente de la obligación tributaria 4. Nacimiento de la obligación tributaria 5. Devengo de la obligación tributaria 6. Exigibilidad de la obligación tributaria 7. Determinación de la obligación tributaria 8. Extinción de la obligación tributaria A. El pago A.1. Concepto A.2. Formalización del pago A.3. Lugar en que deben pagarse los impuestos A.4. El pago debe ser total A.5. Oportunidad en que debe hacerse el pago A.6. Prueba del pago A.7. Derechos del sujeto pasivo de la obligación tributaria, cuando ha existido un pago excesivo A.8. Efectos del no pago oportuno y completo B. La compensación C. Prescripción C.1. Plazo de prescripción; regla general C.2. Plazo de prescripción; excepción C.3. Plazo de prescripción real, en la práctica C.4. Interrupción de la prescripción C.5. Suspensión de los plazos de prescripción D. Situaciones especiales D.1. Primer caso: Declaración de incobrabilidad D.2. Segundo caso: Dación en pago D.3 Tercer caso: La ley Sección tercera. Derechos de los contribuyentes CAPÍTULO VII LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 1. Concepto y objetivos de la fiscalización 2. Organismos con facultades fiscalizadoras 3. La fiscalización por parte del SII A. Legalidad B. Materia C. Oportunidad D. Competencia E. Procedimiento F. Plazos y notificaciones G. Tiempo G.1. Límite temporal de las facultades de fiscalización. G.2. Límite temporal del procedimiento de fiscalización. H. El secreto profesional I. Secreto bancario I.1. Casos en que no opera el secreto bancario, según disposiciones en comentario I.2. Procedimiento aplicable I.3. Infracciones que pueden resultar de este procedimiento I.4. Obligación de informar saldo de productos o instrumentos de captación, inversión o servicio de custodia 4. Medios de fiscalización A. Medios de fiscalización indirectos A.1. Sanciones para el incumplimiento B. Medios de fiscalización directos o ejercidos directamente sobre el contribuyente fiscalizado 5. La citación A. Concepto B. Contenido de la citación C. Notificación de la citación D. Clases de citación E. Efecto de la citación F. Plazo para responder a la citación G. Actitud del contribuyente frente a la citación H. Documentos solicitados en la citación o en el segundo requerimiento luego de contestada la citación. 6. Tasación A. Concepto B. Casos en que procede C. Casos en que no procede D. Reclamo de una tasación 7. Liquidación A. Concepto B. Contenido de la liquidación C. Notificación de la liquidación D. Actitud del contribuyente E. Liquidación y reliquidación F. Efectos de la liquidación 8. Giro A. Concepto B. Clasificaciones C. Oportunidad para girar D. Contenido del giro E. Notificación del giro F. Efectos del giro CAPÍTULO VIII LA ELUSIÓN TRIBUTARIA 1. Introducción 2. La elusión y su recepción en Código Tributario 3. Abuso de formas jurídicas, fraude a la ley y elusión tributaria 4. Simulación y elusión tributaria 5. Procedimiento de sanción y sus efectos A. Fase administrativa A.1. Requerimiento de antecedentes A.2. Petición judicial B. Fase judicial B.1. Lo controvertido B.2. La prueba B.3. La sentencia y sus efectos B.4. Recursos 6. Consulta al Servicio y Catálogo de Esquemas 7. Vigencia CAPÍTULO IX CONTROL JURISDICCIONAL DE LA FISCALIZACIÓN Sección primera. Procedimiento general de reclamaciones 1. Generalidades 2. Actos o actuaciones del Servicio que pueden reclamarse A. Materias que pueden ser objeto de reclamación B. Materias no susceptibles de reclamación 3. Recurso de reposición administrativa 4. Los tribunales A. Primera instancia B. Segunda instancia C. Tribunal de casación 5. La comparecencia 6. El procedimiento A. Etapa o fase de discusión A.1. Partes en la contienda A.2. Plazo para reclamar A.3. Requisitos de la reclamación A.4. Sanción en caso de incumplimiento A.5. Recursos en contra de la resolución que tiene por no presentada la reclamación A.6. Efectos de la interposición de la reclamación A.7. Medida cautelar A.8. Tramitación del reclamo en esta etapa de discusión A.9. Conciliación B. Etapa o fase de prueba B.1. Plazo y prueba. Artículo 132 del C.T. B.2. Medidas para mejor resolver B.3. Apreciación de la prueba B.4. Observaciones a la prueba C. Etapa o fase de sentencia C.1. Plazo para dictar sentencia C.2. La sentencia 7. Recursos A. En contra de las resoluciones dictadas durante la tramitación del reclamo A.1. Regla general A.2. Excepciones B. En contra de la sentencia definitiva C. Tramitación del recurso de apelación y casación en la forma en contra de la sentencia definitiva 8. Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia 9. Cumplimiento y costas Sección segunda. Procedimientos especiales 1. Procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos 2. Procedimiento de reclamo de avalúos de bienes raíces A. Campo de aplicación B. Quiénes pueden reclamar C. Plazo para reclamar D. Causales del reclamo E. Tribunales F. Tramitación G. Sentencia H. Recurso I. Tramitación del recurso 3. Procedimiento para la determinación judicial del Impuesto de Timbres y Estampillas A. Juez competente B. Casos en que no se aplica este procedimiento C. Procedimiento contencioso D. Titular de la acción E. Tramitación CAPÍTULO X COBRO COACTIVO DE LOS IMPUESTOS 1. Cobranza administrativa 2. Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero A. Concepto de juicio ejecutivo B. Requisitos de procedencia del juicio ejecutivo C. El título ejecutivo D. Primera etapa del procedimiento ejecutivo, ante el Tesorero Provincial o Regional D.1. Actuaciones del Juez. D.2. Notificación del mandamiento de ejecución y embargo. D.3. Defensa del demandado. D.4. Proveído al escrito de oposición. E. Segunda etapa del procedimiento ejecutivo, ante el juez de letras F. Apelación G. Realización de los bienes embargados H. Trámites posteriores a la realización de los bienes I. Causales de suspensión del procedimiento ejecutivo 3. El apremio como medio coactivo para obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias A. Concepto B. Casos en que procede el apremio en el C.T. 4. Abandono del procedimiento CAPÍTULO XI INFRACCIONES TRIBUTARIAS 1. Concepto, clasificación y otros temas A. Concepto A.1. La legislación infraccional tributaria A.2. Sujeto activo del delito A.3. Subjetividad u objetividad de las infracciones tributarias B. Clasificación B.1. La clasificación B.2. Importancia de la clasificación C. Efecto de las infracciones en materia civil D. Facultad del Director Regional 2. Crímenes tributarios A. Aumento del monto de los créditos o imputaciones B. Obtención de devolución de impuestos que no corresponden C. Agravante especial 3. Delitos tributarios A. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas, artículo 97 Nº 4 B. Omisión maliciosa de declaraciones, artículo 94 Nº 5 del C.T. C. Comercio ejercido sobre especies sin haber cumplido con las obligaciones tributarias, artículo 97 Nº 8 D. Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria, artículo 97 Nº 9 E. Reiteración en la no emisión de documentos F. Violación de clausura, artículo 97 Nº 12 del C.T. G. Destrucción o alteración de sellos, artículo 97 Nº 13 del C.T. H. Sustracción, ocultación o enajenación de especies, retenidas en poder del presunto infractor e impedir el comiso, artículo 97 Nº 14 del C.T. I. Compraventa de fajas de control de impuestos y entradas a espectáculos, artículo 97 Nº 18 del C.T. J. Utilización maliciosa de cuños u otros medios tecnológicos, artículo 97 Nº 22 del C.T. K. Entrega de antecedentes falsos en la declaración inicial de actividades y declaraciones afines, artículo 97 Nº 23 del C.T. L. Recepción de prestaciones en forma dolosa y reiterada de instituciones a las que se haya efectuado donaciones con franquicia tributaria, artículo 97 Nº 24 M. Venta clandestina de gas licuado de petróleo para vehículos, artículo 97 Nº 26 N. Falsedades o actos dolosos cometidos por contadores, artículo 100 del C.T. O. Delitos tributarios, descritos en otras leyes 4. Simples infracciones tributarias A. Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripción en roles o registros obligatorios que no constituyan base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, artículo 97 Nº 1 del C.T. B. Retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes que constituyan base inmediata para la liquidación o determinación de un impuesto, artículo 97 Nº 2 del C.T. C. Declaraciones incompletas o erróneas, artículo 97 Nº 3 del C.T. D. Entrabamiento a la fiscalización, artículo 97 Nº 6 del C.T. D.1. D.L. Nº 824 sobre Impuesto a la Renta D.2. D.L. Nº 825 sobre impuesto a las ventas y servicios D.3. A la obligación señalada en el punto anterior no están obligados los contribuyentes, acogidos a tributación simplificada, en conformidad con los artículos 29 al 35 del D.L. Nº 825 E. Infracciones relativas a la obligación de llevar contabilidad, artículo 97 Nº 7 del C.T. F. No emisión de documentos, artículo 97 Nº 10 del C.T. F.1. Casos más sobresalientes G. No pago oportuno de impuestos de retención o recargo, artículo 97 Nº 11 del Código Tributario H. No presentarse a prestar declaraciones, artículo 97 Nº 15 del C.T. I. Pérdida o inutilización de libros de contabilidad y documentos, artículo 97 Nº 16 del C.T. J. Traslado de mercaderías sin documentación, artículo 97 Nº 17 del C.T. K. Obligación de exigir el otorgamiento del documento y de retirarlo del establecimiento emisor, artículo 97 Nº 19 del C.T. L. Deducción como gasto o uso de crédito fiscal en forma indebida, artículo 97 Nº 20 del C.T. M. No comparecencia injustificada ante el Servicio de Impuestos Internos, artículo 97 Nº 21 del C.T. 5. Otras conductas sancionadas en la legislación tributaria 6. Circunstancias modificatorias de responsabilidad en los procesos criminales A. Circunstancia eximente de responsabilidad B. Circunstancias atenuantes de responsabilidad C. Circunstancias que agravan la responsabilidad D. Circunstancias híbridas CAPÍTULO XII PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES 1. Procedimiento general para la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura A. Normas que lo contienen B. Campo de aplicación C. Tribunales competentes D. Comparecencia E. Tramitación E.1. Acta de denuncia y notificación E.2. Medidas conservativas E.3. Formulación de descargos E.4. Cuestiones a discutir E.5. Emplazamiento al SII E.6. Sentencia E.7. Recursos E.8. Anexo Facultad especial de los directores regionales del SII en materia de aplicación de sanciones 2. Procedimiento especial del artículo 165 Nº 1 del Código Tributario A. Normas que lo contienen B. Campo de aplicación C. Tramitación 3. Procedimiento especial del artículo 165 Nºs. 2 y siguientes A. Normas que lo contienen B. Campo de aplicación C. Tribunal competente D. Notificaciones E. Tramitación F. Suspensión del procedimiento G. Recursos H. Sustitución de la multa 4. Procedimiento para conocer las infracciones sancionadas con pena corporal A. Normas que lo contienen B. Campo de aplicación C. Tramitación APÉNDICE CUATRO CUESTIONES PARA LA POLÉMICA 1. Revisión de la actualización fiscalizadora 2. Sistema simplificado para la aplicación de sanciones 3. Acción de nulidad de Derecho público 4. Cómputo del plazo del artículo 126 del Código Tributario Bibliografía | El primer mérito de esta obra consiste en presentar en un solo texto estas tres materias, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Presupuestos, que generalmente la literatura trata por separado, de modo de potenciar la revisión de sus múltiples nexos y puntos de concatenación y aplicarlas en una perspectiva sistémica y de conjunto. Este manual se encuentra dividido en tres partes. La primera describe los sistemas contables, en una explicación que va más allá de los expertos en esta materia, pues hoy interesa en forma transversal a jóvenes y adultos, en todos los niveles de las empresas e instituciones, quienes deben proveer de información necesaria para su control. La segunda parte trata los sistemas de costos y la ventaja que significa para quien logra costos bajos en sus operaciones y como medio de control en la administración de los recursos económicos y financieros. La tercera unidad trata sobre el presupuesto como instrumento vital de unión entre la planificación y gestión. Representa la materialización de planes, proyectos y actividades de una empresa o negocio y herramienta fundamental en su proyección y control. Por último, y como es característicos en los libros de Gabriel Torres Salazar, cada unidad tiene su bibliografía y un set de preguntas, casos y ejercicios para autoevaluar el entendimiento de lo leído. Autor: Gabriel Torres Salazar Thomson Reuters ÍNDICE Presentación Prólogo 1 Prólogo 2 PRIMERA PARTE SISTEMA DE CONTABILIDAD 1. Función y objetivos de la contabilidad Relaciones con otras disciplinas La empresa y la contabilidad Usuarios y requisitos de la información contable Preguntas 2. Estados financieros Aspectos conceptuales Balance Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de cambios en el patrimonio Similitudes y diferencias entre los estados financieros Preguntas y ejercicios 3. Principios y normas de contabilidad Teoría contable PCGA y aplicaciones en los estados financieros Normas internacionales y nacionales (NIIF-IFRS) Normativa legal sobre contabilidad Preguntas 4. Sistemas contables Estructura y elementos de los sistemas Manual de contabilidad y plan de cuentas Documentación mercantil Comprobantes, libros e informes Normas y procedimientos Organización del sistema contable Preguntas y ejercicios 5. Proceso contable Ecuación de inventario Invariabilidad del capital La cuenta contable y su tratamiento El asiento contable Fases del proceso contable Flujo de transacciones Preguntas y ejercicios 6. Análisis de transacciones y rectificaciones Transacciones, proceso de análisis y registros Traspasos al mayor Presentación del balance Presentación del estado de resultados Análisis de cuentas y saldos Transacciones con IVA Localización de errores y correcciones Rectificación en los libros Preguntas y ejercicios 7. Ajustes de cierre Conceptos y tipos de ajustes Corrección monetaria Deudas incobrables Depreciaciones Amortizaciones Ingresos diferidos Provisiones Preguntas y ejercicios 8. Presentación de los estados financieros Fuentes de datos Hoja de trabajo y ajustes Presentación del balance Presentación del estado de resultados Presentación del estado de flujo de efectivo Notas a los estados financieros Presentación gráfica de los estados financieros Preguntas y ejercicios 9. Término e inicio de ejercicios Cierre de las cuentas y de los libros Registros en el libro de inventarios y balances Reapertura de las cuentas y de los libros Distribución de resultados Tratamiento de utilidades y pérdidas en sociedades Preguntas y ejercicios SEGUNDA PARTE SISTEMA DE COSTOS 10. Aspectos conceptuales de los costos Tipos y clasificaciones de costos Resumen de expresiones de costos Flujo de costos, cuentas involucradas y sistemas de inventarios Preguntas y ejercicios 11. Control y valuación de existencias Sistema de inventarios periódicos Sistema de inventario permanente Mayor auxiliar de existencias Métodos de valorización de existencias Efectos comparativos de los métodos FIFO, LIFO y PMP Otros métodos de valorización Preguntas y ejercicios 12. Costos por órdenes de trabajo Flujo de costos por órdenes de trabajo Materiales Mano de obra de la fábrica Costos de fábrica Tasas predeterminadas para costos de fábrica Costos de fábrica sobreaplicados o subaplicados Mercancías en proceso Inventario de mercancías terminadas Preguntas y ejercicios 13. Costos por proceso Características de un sistema de costos por proceso Costos directos y costos indirectos por proceso Flujo de costos en un sistema de procesos Materiales Mano de obra de la planta Costos de planta Costos unitarios para la valuación y control de inventarios Unidades equivalentes Preguntas y ejercicios 14. Costos estándares Establecimiento y revisión de los costos estándares Desviaciones en el costo Desviaciones en el precio y en la cantidad de los materiales Desviaciones en los sueldos y en la utilización de mano de obra Desviaciones en los costos de fábrica Transferencia del costo de unidades terminadas al inventario de mercancías terminadas Manejo de las cuentas de desviaciones Resumen de las ventajas de un sistema de costos estándar Preguntas y ejercicios 15. Costeo directo Costos en el estado de resultados Comparativo entre el costeo por absorción y el costeo directo Cálculos y solución Costeo directo en la proyección de resultados Cálculo del punto de equilibrio Nivel de ventas requerido para obtener utilidad programada Efecto de cambios en la estructura de precio de ventas y costos Preguntas y ejercicios 16. Nuevas tendencias en costos Costos ABC Target cost Just in time Precios de transferencia Departamentalización de costos TERCERA PARTE SISTEMA DE PRESUPUESTOS 17. Aspectos conceptuales de presupuestos ¿Qué es el presupuesto? Presupuesto y plan estratégico Presupuesto y riesgo decisional Definiciones Ventajas de los presupuestos Desventajas de los presupuestos Sistema presupuestario Preguntas 18. Presupuestos de ventas Aspectos generales Presupuesto de resultados Pronósticos de ventas Métodos no estadísticos Cálculo de Pronósticos Alcances al factor de ajuste Métodos estadísticos Presupuesto de ventas Preguntas 19. Presupuestos de producción, costo de ventas, Inventarios y compras Tipos de presupuestos Presupuesto de costo de ventas Margen de comercialización Presupuesto de costo de ventas para una empresa comercial o distribuidora Presupuestos de costo de ventas para empresas productoras o manufactureras Presupuestos de inventarios y de compras Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa comercial Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa manufacturera Preguntas 20. Presupuestos de gastos Gastos por resultados y por flujos Requerimientos para elaboración Elaboración de presupuesto de gastos Preguntas 21. Presupuesto de efectivo Cobranzas y de estimación de incobrables Impuestos y de pagos a proveedores Presupuestos de inversiones y de pagos a acreedores Presupuesto de caja Preguntas 22. Presupuesto maestro y análisis de variaciones Presupuesto maestro Análisis de variaciones Preguntas 23. Proyección del balance y cuenta de resultados Objetivos de la proyección de estados financieros Procedimiento Caso de una proyección Preguntas 24. Presupuestos sector público Dirección de presupuestos Objetivos estratégicos Productos relevantes Principales usuarios Aspectos metodológicos y definiciones estratégicas Clasificador presupuestario Preguntas Bibliografía |
El autor, con vasta y exitosa experiencia profesional en las planificaciones y litigios impositivos, analiza en este libro los distintos conceptos del Derecho Tributario. Parte con el Poder Tributario y sus límites constitucionales. Examina la jurisprudencia reciente, los criterios del Tribunal Constitucional, y las acciones que el ordenamiento jurídico proporciona para defender cuando existe vulneración a los derechos constitucionales. Analiza los principios que informan el Sistema Tributario y estudia en detalle lo que constituye la obligación tributaria, desde su concepto hasta su extinción. Luego revisa los medios de fiscalización, y los procedimientos administrativos y jurisdiccionales vigentes. Todo el análisis lo hace con una mirada objetiva y muy completa. En un lenguaje de fácil e inteligente lectura, en el que no sólo se incluyen los cambios introducidos por la Reforma Tributaria contenida en la ley N ° 20.780, la ley Nº 20.899, y la jurisprudencia administrativa y judicial más reciente, sino que, además, agrega a modo de laboratorio un expediente judicial completo, que se inicia con el acto administrativo reclamado y concluye con la sentencia.
La principal ventaja del autor, aparte de su experiencia académica y profesional, es su visión de la problemática tributaria, ya que desde 1999, y tras defender el interés fiscal por nueve años, ha participado exitosamente en diversas reestructuraciones empresariales, planificaciones y defensas judiciales por casos tributarios.
Es esta mirada jurídica y práctica la que el autor pone a disposición de los lectores para proporcionarles las herramientas que les permitirán conocer la dinámica impositiva.
| La ley 20.780 (09/2014) introduce nuevas normas anti-elusión, adoptando la Realidad Económica, por la cual los hechos imponibles son calificados según el fondo del negocio jurídico y la intención de los contratantes. El objetivo de este trabajo era investigar el concepto de buena o mala fe del contribuyente y sus efectos en las figuras antielusivas, pero se extendió a averiguar si las nuevas normas son excepciones o un principio general del Derecho Tributario; si la responsabilidad puede morigerarse por haber incurrido en alguna causal de justificación o de exención de responsabilidad, y qué sucede cuando el hecho gravado que se le imputa no está comprendido dentro de su esfera de control debido a un caso fortuito o fuerza mayor en materia tributaria, a todo lo cual se dirige el presente trabajo. ÍNDICE Prólogo I. La buena fe del contribuyente. El nuevo principio II. Sobre el concepto de la buena fe III. Tipos de buena fe 1. La buena fe subjetiva 2. La buena fe objetiva 3. Teoría de la unidad de la buena fe IV. ¿Se define la buena fe en nuestro Código Tributario? V. ¿Es la protección de la buena fe un principio general del derecho tributario? 1. La relevancia del problema 2. ¿Cómo se reconocen los principios generales del Derecho? 3. Nuestra opinión 4. ¿Cuál será el alcance preciso del principio? VI. Buena fe objetiva en materia tributaria. La interpretación administrativa de las leyes tributarias 1. La confianza legítima 2. La buena fe en la interpretación administrativa de las leyes tributarias. El principio general 3. La certeza jurídica VII. ¿Mala fe objetiva en materia tributaria? No hay buena fe si existe elusión 1. Sobre el concepto de elusión 2. Normas antielusión. Concepto unitario de la elusión a. Facultad de tasar el precio de venta o el valor de la operación b. Facultad de verificar la efectividad de las condiciones fijadas en un contrato 3. Casos en que la elusión es siempre lícita 4. Sobre el abuso de las formas (o el abuso de un derecho) 5. Sobre el fraude a la ley y el abuso de un derecho 6. Sobre la simulación 7. El elemento subjetivo en los actos de elusión 8. Sobre la prueba de la elusión a. La prueba de la buena fe subjetiva b. La prueba de la buena fe objetiva c. Nuestra posición d. La prueba de los meros hechos jurídicos y la elusión VIII. La presunción de buena fe IX. Qué debe probarse por parte del SII: la mala fe 1. El dolo 2. La prueba del dolo 3. La culpa 4. ¿De qué tipo de culpa responde el contribuyente? a. La culpa grave b. La culpa leve y la levísima 5. La prueba de la culpa 6. La prueba de la debida diligencia X. El error de hecho XI. El error de derecho XII. ¿Cómo se prueba la mala fe? XIII. El caso fortuito o fuerza mayor 1. Concepto de caso fortuito o fuerza mayor 2. Caso fortuito y nacimiento del hecho jurídico tributario 3. Caso fortuito o fuerza mayor y cobranza de los impuestos en mora 4. Disposiciones legales que dan cuenta de la aplicación de la institución del caso fortuito o fuerza mayor en la legislación tributaria a. Caso fortuito o fuerza mayor que impide una adecuada fiscalización del contribuyente b. Caso fortuito o fuerza mayor como causal de no sujeción al hecho gravado del impuesto c. Improcedencia del cobro de intereses en situaciones de caso fortuito o fuerza mayor d. El Derecho al debido proceso y el caso fortuito o fuerza mayor e. Exclusión de los casos de caso fortuito o fuerza mayor XIV. Efectos de la buena fe XV. Posible antinomia entre el artículo 21 del Código Tributario y la presunción de buena fe 1. Posición de la Corte Suprema 2. Nuestra opinión 3. Posición del Servicio de Impuestos Internos 4. La situación actual XVI. ¿Responsabilidad objetiva o subjetiva en las infracciones tributarias administrativas? 1. Sobre la responsabilidad subjetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 2. Sobre la responsabilidad objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 3. Jurisprudencia sobre la responsabilidad subjetiva u objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas XVII. Presunción de buena fe y delitos tributarios 1. Cuestión previa sobre el dolo, la culpa o negligencia en materia de infracciones o delitos tributarios 2. Sobre el concepto de malicia 3. Sobre la ignorancia de la Ley y el error de derecho a. El problema en general b. El problema en los delitos tributarios XVIII. La malicia como causal de determinación del plazo de prescripción 1. La jurisprudencia al respecto 2. La opinión del Servicio de Impuestos Internos 3. Nuestra opinión Bibliografía | DESPACHOS A PARTIR DEL 20 DE FREBRERO DEL 2023Actualizado al 3 de enero de 2023. Texto completo del Código Tributario y Apéndice seleccionado para los alumnos que incluye las siguientes disposiciones:
| Todo acreedor tiene el derecho a realizar el cobro de sus acreencias, mas no todo acreedor goza para tales fines de una doble militancia de acreedor/juez. La alta importancia de la recaudación fiscal ha determinado la consagración de un procedimiento ejecutivo especial para el cobro de impuestos, en que el Estado se otorga asimismo una serie de prerrogativas únicas en el ordenamiento jurídico nacional y que se radican en la Tesorería General de la Republica El Tesorero Regional y/o Provincial, máximo responsable de la recaudación en su territorio, será a la vez juez en su propia causa. Las significativas consecuencias de las actuaciones jurisdiccionales de este órgano de la administración, tanto en el plano procesal, económico como en lo referente a los derechos de los litigantes, exigen dedicar un esfuerzo a su comprensión desde una perspectiva Constitucional A partir del entendimiento –doctrinario y jurisprudencial- del derecho al debido proceso, en particular en lo relativo a la independencia e imparcialidad del juzgador, al derecho a la defensa y al derecho al recurso, el libro examina si tales presupuestos y garantías se cumplen con el rigor que hoy exige la doctrina y jurisprudencia en el procedimiento ejecutivo de cobro de obligaciones tributarias. Tal es el objetivo que el autor se propone en su trabajo, “examinar a la luz del debido proceso las normas que rigen el procedimiento ejecutivo de impuestos”. |
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