Tributación en la Economía Digital

Se ha planteado que la falta de un marco normativo en las denominadas operaciones online podría derivar en que internet se puede convertir en un paraíso fiscal, afectando con ello el principio de igualdad tributaria al existir un tratamiento tributario distinto entre aquellas empresas que desarrollan comercio electrónico y aquellas que realizan comercio tradicional. Siendo así, este libro busca entregar una sistematización de los efectos tributarios en los distintos ámbitos que comprende la economía digital, con un análisis internacional que recoge las experiencia de la OCDE, de la Unión Europea y, en particular, el caso de España, Chile y Brasil. En el mismo panorama internacional, se presenta un estudio del comercio electrónico desde la óptica del Proyecto BEPS. En la segunda parte del texto, se presentan estudios particulares con los efectos tributarios de los servicios digitales en Chile, con relación a los servicios de intermediación, servicios de publicidad y suministro de contenido digital. En la última parte del libro se presentan tres estudios particulares con relación a la tributación de los influencers, de las criptomonedas y el impuesto a los robots.

Índice
Introducción        15
Capítulo 1
Panorama general de la tributación en la economía digital
ANTONIO FAÚNDEZ UGALDE
I.    ESTUDIOS DESARROLLADOS POR LA OCDE Y DEL G-20        21
II.    ESTUDIOS DESARROLLADOS POR LA UE Y EL CASO ESPAÑOL        22
III.    REACCIÓN DEL ESTADO DE CHILE FRENTE A LA TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS DIGITALES        25
IV.    SOBRE EL CONCEPTO DE LOS SERVICIOS DIGITALES FRENTE A LA TRIBUTACIÓN        27
Capítulo 2
Comercio electrónico frente a la acción 1 del Proyecto BEPS
CAMILA VERGARA ALCAYAGA
I.    INTRODUCCIÓN        33
II.    COMERCIO ELECTRÓNICO FRENTE A LA ACCIÓN 1 DEL PROYECTO BEPS        36
A.    Precisiones        36
B.    Conferencia de Ottawa        40
C.    El plan de acción BEPS        42
D.    Acción 1: “Addressing the Tax Challenges of The Digital Economy”        45
1.    Informes finales        46
2.    Informe provisional         49
3.    IVA a los servicios digitales         51
E.    Pilares        53
1.    Primer Pilar        61
2.    Segundo Pilar        66
F.    Marco general de la situación en Chile         73
1.    Comercio electrónico        74
2.    Acción 1 del Proyecto BEPS        77
III.    CONCLUSIÓN        82
Capítulo 3
Tributación en la Intermediación de Servicios Digitales
ANNIE VÉLIZ SOZORANGA
I.    INTRODUCCIÓN        97
II.    ¿QUÉ SE ENTIENDE POR INTERMEDIACIÓN DE SERVICIOS DIGITALES?        100
A.    Aproximación conceptual        101
B.    Tipos de servicios digitales de intermediación        113
III.    TRIBUTACIÓN INDIRECTA DE LA INTERMEDIACIÓN DE SERVICIOS DIGITALES        120
IV.    CONCLUSIONES        135
Capítulo 4
Tributación de la Publicidad como Servicio Digital
RAÚL VARGAS MANRÍQUEZ
I.    INTRODUCCIÓN        143
II.    SERVICIOS DIGITALES: SU REGULACIÓN Y EL CASO CHILENO        148
A.    Panorama internacional        148
B.    El caso Chileno        157
III.    EL SERVICIO DE PUBLICIDAD DIGITAL COMO SERVICIO        161
A.    Categorías de publicidad digital        162
1.    Publicidad en buscadores         162
2.    Publicidad clasificada         164
3.    Publicidad gráfica         165
B.    Modelos de fijación de precios        168
1.    Cost-per-Mille (CPM)        168
2.    Cost-per-Click (CPC)        168
3.    Cost-per-Lead (CPL)        169
4.    Cost-per-Action (CPA)        170
C.    El Contrato de Publicidad        171
1.    Actividad publicitaria        171
2.    El acuerdo publicitario        172
3.    El contrato de publicidad digital        174
i.    Primera etapa        176
ii.    Segunda etapa.        178
iii.    Términos y condiciones de uso.        180
IV.    TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS DIGITALES DE PUBLICIDAD        184
A.    Generalidades        184
C. Base Imponible en la LIDSD y el caso Chileno        185
1.    Caso Español        185
2.    Caso Chileno        188
3.    Servicio de Publicidad Dirigida en el Caso Chileno        189
4.    Servicio de Publicidad Digital gravada en el Caso Chileno        190
5.    Principal cambio en materia de publicidad a partir de la dictación de la Ley Nº 21.210        191
6.    Publicidad remunerada        194
VI.    CONCLUSIONES        203
Capítulo 5
Tributación por el suministro o entrega de contenido digital
JOAQUÍN CARRASCO VELÁSQUEZ
I.    INTRODUCCIÓN        209
II.    TRIBUTACIÓN POR EL SUMINISTRO O ENTREGA DE CONTENIDO DIGITAL        211
Capítulo 6
Los influencers frente a la elusión tributaria
MONSERRAT VÁSQUEZ VEGA
I.    INTRODUCCIÓN        223
II.    LOS INFLUENCERS COMO MODELO PUBLICITARIO        225
A.    Concepto de publicidad        225
B.    La publicidad nativa        227
C.    Concepto de influencer        227
D.    Clasificación de influencers        231
III.    TRIBUTACIÓN DE LOS INFLUENCERS        233
A.    Beneficio percibido por la prestación de servicios        233
B.    Breve referencia a la tributación de influencers en el derecho comparado        235
C.    Tributación frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta chilena        237
1.    Influencers como contribuyentes de primera categoría        238
2.    Influencers como contribuyentes de segunda categoría        239
IV.    LA FIGURA DEL INFLUENCER FRENTE A LA ELUSIÓN        239
A.    Legítima opción de conductas tributarias        241
B.    Abuso de formas jurídicas        243
1. El acto o negocio jurídico debe ser abusivo        243
2.    Test de relevancia        244
C.    La simulación        245
1.    Debe tratarse de actos o negocios jurídicos        246
2.    Los actos o negocios jurídicos deben estar orientados a disimular        247
D.    La actividad de los influencers frente a la elusión tributaria        247
1.    Valorización del canje como contraprestación de los servicios prestados frente a las normas del Código Tributario        248
2.    El canje como contraprestación frente al Impuesto a Ventas y Servicios        249
IV.    CONCLUSIONES        253
Capítulo 7
Tributación de las criptomonedas
ROCÍO OLMOS URIBE
I.    INTRODUCCIÓN        259
II.    CRIPTOMONEDAS        263
A.    Nociones generales        263
B.    Concepto y características        265
1.    Descentralización        267
2.    Confidencialidad        267
3.    Transparencia        268
4.    Volatilidad        268
5.    Inmediatez        269
6.    Accesibilidad        269
C.    Funcionamiento        270
D.    Adquisición        271
1.    Compra en un Exchange        272
2.    Compra peer-to-peer        273
3.    Minería        274
E.    Uso        276
1.    Medio de pago        276
2.    Especulación e inversión        277
3.    Reserva de valor        277
F.    Naturaleza jurídica        278
III.    TRIBUTACIÓN DE LAS CRIPTOMONEDAS ADQUIRIDAS MEDIANTE COMPRA Y VENTA DIRECTA EN CHILE        281
A.    Análisis de la regulación de la tributación de las criptomonedas en Chile        281
1.    Oficio Ordinario Nº 963, del 14 de mayo de 2018        282
2.    Oficio Reservado Nº 36, del 23 de abril de 2019.        283
3.    Oficio Ordinario Nº 1371, del 16 de mayo de 2019        283
4.    Oficio Ordinario Nº 1474, del 31 de julio de 2020        284
5.    Oficio Ordinario Nº 3014, del 26 de octubre de 2021        284
6.    Oficio Ordinario Nº 979, del 22 de marzo de 2022.         285
7.    Oficio Ordinario Nº 1466, del 02 de mayo de 2022        287
B.    Ley sobre Impuesto a la Renta         289
1.    Renta        289
2.    Fuente de la renta         291
3.    Personas naturales con residencia o domicilio en Chile        294
a)    Renta especial         296
b)    Costo tributario        298
i.    Reajuste del costo        302
ii.    Compensación de utilidades y pérdidas        303
iii.    Declaración jurada.        306
C.    Comentarios        308
IV.    CONCLUSIÓN        311
Capítulo 8
Impuesto a los Robots
FRANCISCO OSSANDÓN CERDA
I.    INTRODUCCIÓN        319
II.    CONTEXTO DE LA AUTOMATIZACIÓN        322
III.    JUSTIFICANDO UN IMPUESTO A LOS ROBOTS        327
A.    El “por qué” del impuesto a los robots        327
1.    ¿Desempleo masivo?        327
2.    ¿Desigualdad?        332
B.    El “para qué” del impuesto a los robots        336
IV.    DESAFÍOS DE UN IMPUESTO A LOS ROBOTS        339
A.    Impacto en la economía        339
B.    Innovación y competitividad         342
C.    Definiendo “robot”         344
D.    Opciones para la tributación de los robots         350
1.    Un impuesto directo a los robots         350
2.    Un impuesto por el uso de robots        353
3.    Aumento de la tasa de impuesto corporativo         355
4.    Impuesto de suma fija        356
5.    Someter las actividades de los robots al Impuesto al Valor Agregado        356
6.    Un impuesto a los trabajadores altamente calificados        356
7.    Limitación a las deducciones tributarias         357
E.    Problemas de administración y cumplimiento        358
V.    ¿ES UNA BUENA IDEA EL IMPUESTO A LOS ROBOTS?        359
VI.    CONCLUSIONES        362
Capítulo 9
Breves Considerações sobre a Tributação Indireta
dos Serviços Digitais no Brasil
BEATRIZ MATTEI DE CABANE OLIVEIRA
MAURÍCIO DARLI TIMM DO VALLE
I.    INTRODUCCIÓN        369
II.    O SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO: DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL À JUDICIALIZAÇÃO        371
III.    SUCINTOS CONTORNOS DOS SERVIÇOS DIGITAIS: A INTERMEDIAÇÃO COMO PROTAGONISTA        378
IV.    A TRIBUTAÇÃO INDIRETA DOS SERVIÇOS DIGITAIS        381
A.    O conflito de competência entre ICMS e ISS: exemplo do streaming        383
B.    A CIDE-digital sobre serviços e seus potenciais problemas        387
V.    ECONOMIA DIGITAL E INOVAÇÃO TRIBUTÁRIA: UM NOVO TRIBUTO A CAMINHO?        390
VI.    CONSIDERAÇÕES FINAIS        391

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