Cambio de Sujeto de IVA – 4ta edición

DESPACHO A PARTIR DEL 29 DE AGOSTO

 

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La presente obra describe y analiza los diversos casos en que el SII, en uso de las atribuciones que le confiere la ley, ha cambiado el sujeto del IVA, radicando dicha condición en una persona distinta de las señaladas en el D.L. N° 825.

Junto con ello, se estudia el mecanismo de traslación del mencionado tributo, precisando su significación tanto desde el punto de vista tributario como del jurídico-formal y reseñando las disposiciones que regulan su aplicación en el D.L. N° 825. Si bien esta obra analiza sistemáticamente los alcances y la operatoria de todas las resoluciones vigentes dictadas en la materia, también se examina el procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos contenidos en dicha ley, por efecto del cambio de sujeto del IVA.

Completan esta obra sendos anexos que contienen jurisprudencia administrativa y judicial sobre la materia

 

Introducción ……………………………………………………………………….. 1

Capítulo 1

El sujeto pasivo en el Impuesto al
Valor Agregado

1. Conceptos previos…………………………………………………………… 7
2. El sujeto pasivo del IVA. Regla general…………………………. 9
3. Casos en que el sujeto del IVA es el adquirente o el
beneficiario del servicio …………………………………………………. 12
4. Ventas hechas por personas que no tienen residencia
en Chile ………………………………………………………………………….. 13
5. Primera venta en Chile de vehículos automóviles
importados con franquicias especiales ……………………………. 14
6. Primera venta en el país de vehículos de transporte
de pasajeros con capacidad de más de quince asientos……….. 14

7. Servicios prestados por personas domiciliadas o resi-
dentes en el extranjero………………………………………………….. 15

8. Situación de excepción en que el sujeto del IVA es

un tercero ajeno a la realización de la venta u ope-
ración gravada ……………………………………………………………….. 18

9. Aplicación de la regla general en algunos casos
especiales………………………………………………………………………… 19
Página

10. Sujeto del IVA en las importaciones……………………………….. 19
11. Sujeto del impuesto en las adjudicaciones……………………… 19
12. Sujeto del IVA en los aportes a sociedades…………………….. 20
13. Sujeto del impuesto en los contratos a que se refiere
la letra e) del artículo 8o ……………………………………………… 20
14. Sujeto del impuesto en las operaciones realizadas
por comisionistas y otros intermediarios ………………………… 21
15. Sujeto del impuesto en las convenciones que importan
una recíproca transferencia de dominio ………………………… 21
16. Atribución del carácter de contribuyentes a las
sucursales………………………………………………………………………. 22
17. Contenido de la obligación del sujeto pasivo del
IVA………………………………………………………………………………….. 23
18. Otros responsables del pago del Impuesto al Valor
Agregado……………………………………………………………………….. 26
19. El Fisco como sujeto pasivo del Impuesto al Valor
Agregado……………………………………………………………………….. 28

Capítulo 2

De la traslación del impuesto

1. Conceptos previos…………………………………………………………… 33
2. La traslación de los impuestos del decreto ley
No 825……………………………………………………………………………… 34
3. Naturaleza de la traslación………………………………………….. 35
4. Carácter jurídico de las sumas trasladadas…………………… 36
5. Forma de efectuar la traslación de los impuestos del
decreto ley No 825………………………………………………………….. 36
6. Casos en que el impuesto debe ser incluido dentro del
precio facturado ……………………………………………………………. 37
7. Traslación del impuesto en los casos de productos
sujetos a precios oficiales ………………………………………………. 38
8. Concurrencia del impuesto con otros recargos que
afecten al precio ……………………………………………………………. 39

9. Traslación del impuesto en las ventas a crédito…………….. 40
10. Sanción en caso de incumplimiento de la obligación
de trasladar el impuesto ………………………………………………… 40

11. Caso en que se traslada como impuesto una suma su-
perior a la que legalmente corresponda………………………… 41

12. La no traslación del impuesto no inhibe la acción
fiscal para su cobro………………………………………………………… 42

Capítulo 3

Facultad de la Dirección Nacional del SII
para cambiar el sujeto del IVA

1. Texto legal ……………………………………………………………………. 45
2. Efectos de la resolución mediante la cual el SII

hace uso de la facultad establecida en el inciso te-
cero del artículo 3o del D.L. No 825……………………………….. 51

3. Atribuciones que esta norma confiere al SII para
facilitar la recuperación de sus créditos fiscales a
los contribuyentes que en virtud de su aplicación
dejan de ser sujetos del impuesto ……………………………………. 52

4. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad con-
templada en el inciso tercero del artículo 3o………………… 53

5. Esquema básico de las resoluciones referidas en el
párrafo precedente…………………………………………………………. 60

6. Facultad del SII para imponer a determinados ven-
dedores o prestadores de servicios la obligación de

aplicar y retener el impuesto correspondiente a las

operaciones que los respectivos compradores y pres-
tatarios efectúen posteriormente con terceros ……………… 63

7. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad con
templada en el inciso cuarto del artículo 3o …………………. 65

8. Caso en que el SII ha hecho uso de las facultades con-
templadas en los incisos finales del artículo 3o……………… 68

IV Índice

 

Casos en que la Dirección Nacional del
SII ha hecho uso de la facultad contemplada
en el inciso tercero del artículo 3o

del D.L. No 825

1. Explicación previa………………………………………………………….. 69
2. Retención del IVA correspondiente a las comisiones
pagadas desde el extranjero, a través de instituciones
bancarias, a comisionistas domiciliados en Chile…………….. 69
2.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los
casos a que se refiere la resolución No 328 Ex., de
1977……………………………………………………………………….. 70
2.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse
de la retención del IVA……………………………………………… 71
2.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del
Impuesto al Valor Agregado………………………………………. 72

3. Ventas efectuadas por contribuyentes de difícil fis-
calización………………………………………………………………………. 72

3.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el

cambio de sujeto en los casos tratados en la resolu-
ción No 1.496 Ex. …………………………………………………….. 73

3.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los
casos a que se refiere esta resolución………………………….. 74
3.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 1.496 Ex…………………………………………………………….. 76

4. Cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional
de los artículos 37 y 40 del D.L. No 825 en las ventas
de oro, de productos semielaborados y artículos de

dicho metal y demás especies a que se refiere la reso-
lución No 3.338 Ex. de 1992 …………………………………………….. 76

4.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de
sujeto……………………………………………………………………… 77
4.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio
de sujeto …………………………………………………………………. 77

4.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto………………. 78
4.4. Obligación de emitir facturas de compra …………………….. 78
4.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos……………. 79

4.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las decla-
raciones mensuales de impuesto ………………………………… 80

4.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
afectados por la retención …………………………………………. 80

4.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de de-
volución………………………………………………………………….. 81

4.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régi-
men de cambio de sujeto…………………………………………… 82

4.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 83

4.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 3.338 Ex. de 1992 ……………………………………………….. 85

5. Cambio de sujeto del IVA en los casos de arrendamiento
u otras formas de cesión del uso o goce de los inmuebles
a que se refiere el artículo 8o, letra g), del D.L. No 825
y de todo tipo de establecimientos de comercio………………. 86
6. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo
efectuadas a molinos, fábricas de fideos, fábricas
de sémola y otros compradores a que se refiere la
resolución No 192 Ex. de 2010…………………………………………. 88
6.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter
total ……………………………………………………………………….. 91
6.2. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 93

6.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vende-
dor…………………………………………………………………………. 94

6.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
de trigo …………………………………………………………………… 94
6.5. Registro obligatorio de existencias de trigo…………………. 95

 

6.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros

contribuyentes cuando realicen operaciones de de-
pósito y maquila de trigo…………………………………………… 97

6.7. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 98

6.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto del IVA……………………………………………………… 99
6.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor
del IVA…………………………………………………………………… 100
6.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 102

6.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 192
Ex. de 2010 …………………………………………………………….. 104

7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de especies
hidrobiológicas………………………………………………………………. 104
7.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes
para que opere el cambio de sujeto…………………………….. 105
7.2. Extensión del cambio de sujeto………………………………….. 107
7.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter
total ……………………………………………………………………….. 108

7.4. Estado en que deben encontrarse las especies hi-
drobiológicas sobre las cuales recae el cambio de

sujeto……………………………………………………………………… 110
7.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de
compra……………………………………………………………………. 111

7.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cam-
bio parcial de sujeto …………………………………………………. 111

7.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cam-
bio total de sujeto…………………………………………………….. 112

7.8. Requisitos de las facturas de compra ………………………….. 113
7.9. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 113
7.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor……….. 114

7.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
sujetos a la retención del IVA…………………………………….. 114

7.12. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cam-
bio parcial de sujeto …………………………………………………. 115

7.13. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 117

7.14. Obligaciones especiales que deben cumplir los con-
tribuyentes que realicen operaciones de maquila o

depósito………………………………………………………………….. 118
7.15. Obligación de los contribuyentes afectados por
los cambios de sujeto dispuestos por la resolución
No 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII …………….. 119
7.16. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 121

7.17. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 3.311 Ex. ……………………………………………………………. 123

8. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos

silvestres efectuadas a exportadores y otros contri-
buyentes …………………………………………………………………………. 124

8.1. Documentación de las ventas en que opere el cambio
de sujeto del IVA……………………………………………………… 127
8.2. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 128
8.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
de productos silvestres……………………………………………… 128
8.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto …………………………………………………………………. 129

8.5. Información que deben proporcionar al SII los con-
tribuyentes obligados a retener el IVA………………………… 130

8.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 132

8.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 4.095 Ex…………………………………………………………….. 134

9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de legumbres
efectuadas a exportadores u otros adquirentes de
estos productos………………………………………………………………. 134
9.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto…………….. 135
9.2. Forma como debe computarse la cifra de compras
señalada en las letras b) y c) del número precedente……….. 136
9.3. Documentación de las operaciones en que opere el
cambio parcial de sujeto del IVA……………………………….. 137
9.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter
total ……………………………………………………………………….. 138
9.5. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 140
9.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor……….. 140
9.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
de legumbres…………………………………………………………… 141
9.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto del IVA……………………………………………………… 142
9.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor
del IVA…………………………………………………………………… 143

9.10. Informe mensual que deben presentar los compra-
dores de legumbres obligados a retener el IVA…………….. 144

9.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 146

9.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 189
Ex. de 2010 …………………………………………………………….. 148

10. Cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en
las ventas de chatarra ……………………………………………………. 148
10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto…………….. 150
10.2. Obligación de emitir facturas de compra …………………….. 152
10.3. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 153
10.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores………. 153
10.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar
el movimiento diario de chatarra ……………………………….. 154

10.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los con-
tribuyentes beneficiarios de servicios de depósito

y/o maquila de chatarra y los prestadores de tales
servicios, sean o no agentes retenedores……………………… 156

10.7. Comunicación al SII de la calidad de agente retene-
dor de los adquirentes de chatarra………………………………. 158

10.8. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 159

10.9. Empresas que pueden pedir su inclusión en la nómina
de agentes retenedores ……………………………………………… 160
10.10. Sanciones……………………………………………………………….. 160
10.11. Otras disposiciones de la resolución No 86 Ex., de
2016……………………………………………………………………….. 161
10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 86
Ex. de 2016 …………………………………………………………….. 162

11. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de arroz
efectuadas a molinos y otros adquirentes a que se
refiere la resolución No 1.341 Ex. de 2000 ……………………… 162
11.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
afectados por la retención …………………………………………. 165
11.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros

contribuyentes cuando realicen operaciones de de-
pósito y/o maquila de arroz……………………………………….. 166

11.3. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 167

11.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA
que afecte a la operación…………………………………………… 169

11.5. Certificación por el SII de la calidad de agente re-
tenedor del IVA……………………………………………………….. 170

11.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto del IVA……………………………………………………… 171

11.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 173

11.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 1.341 Ex…………………………………………………………….. 175
12. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de madera

efectuadas a los adquirentes a que se refiere la re-
solución No 4.916 Ex. de 2000 …………………………………………. 175

12.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto………… 175
12.2. Forma como debe computarse la cifra de compras

señalada en las letras a), b) y c) del número prece-
dente………………………………………………………………………. 176

12.3. Documentación de las operaciones en que opere el
cambio parcial de sujeto……………………………………………. 177

12.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vende-
dores………………………………………………………………………. 178

12.5. Casos en que los compradores de madera deben
retener el total del IVA……………………………………………… 179
12.6. Obligación de los contribuyentes afectados por
los cambios de sujeto dispuestos por la resolución
No 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII ………… 180

12.7. Certificación por el SII de la calidad de agente re-
tenedor del impuesto………………………………………………… 181

12.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto del IVA……………………………………………………… 182

12.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obli-
gados a retener el IVA que realicen operaciones de

depósito y/o maquila de madera ………………………………… 183
12.10. Informe mensual de las compras de madera y del
monto del IVA retenido…………………………………………….. 184
12.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
de madera ……………………………………………………………….. 185

12.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 186

12.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 4.916 Ex., de 2000 ………………………………………………. 188
13. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado………….. 188
13.1. Definiciones……………………………………………………………. 189
13.2. Casos en que opera el cambio de sujeto………………………. 190
13.3. Documentación de las transacciones en que opere
el cambio parcial de sujeto………………………………………… 193
13.4. Declaración y pago del impuesto retenido…………………… 193

13.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vende-
dores………………………………………………………………………. 194

13.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
de ganado ……………………………………………………………….. 194
13.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas
efectuadas por intermedio de ferias o corredores de
ganado……………………………………………………………………. 195
13.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA……………….. 198
13.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto del IVA……………………………………………………… 199

13.10. Comunicación al SII de la calidad de agente retene-
dor…………………………………………………………………………. 201

13.11. Informe mensual que debe presentarse al SII ………………. 202
13.12. Vigencia de la resolución No 141 Ex., de 2019…………….. 203

14. Cambio de sujeto del IVA en los contratos de insta-
lación o confección de especialidades……………………………. 203

14.1. Requisitos que deben cumplir las empresas cons-
tructoras para adquirir la condición de agentes

retenedores……………………………………………………………… 205
14.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir
facturas de compra …………………………………………………… 205
14.3. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 207

14.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contri-
buyentes afectados por la retención ……………………………. 207

14.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyen-
tes afectados por el cambio de sujeto………………………….. 208

14.6. Facultad del Director Regional para poner término
a la calidad de agente retenedor…………………………………. 211
14.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio
de sujeto …………………………………………………………………. 211
14.8. Informe mensual que deben presentar al SII los
contribuyentes obligados a retener el IVA…………………… 213
14.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 215

14.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 142
Ex. de 2005 …………………………………………………………….. 216

15. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de papel y
cartón para reciclar………………………………………………………. 217
15.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las
enfardadoras de emitir facturas de compra ………………….. 218
15.2. Declaración y pago del IVA retenido ………………………….. 218

15.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contri-
buyentes afectados por la retención ……………………………. 219

15.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el
cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia
al SII………………………………………………………………………. 220

15.5. Facultad de los Directores Regionales para excep-
cionar a determinados contribuyentes del régimen

establecido por la resolución No 29 Ex. de 2005 ………….. 222
15.6. Facultad de los Directores Regionales para poner
término a la calidad de agente retenedor……………………… 223

15.7. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 224

15.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento
de las obligaciones establecidas en la resolución en
comento………………………………………………………………….. 225
15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 226

15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 29
Ex. de 2005 …………………………………………………………….. 227
16. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de berries…………… 228
16.1. Especies que deben considerarse como berries para
los efectos de la resolución mencionada……………………… 228
16.2. Casos en que opera el cambio de sujeto………………………. 228
16.3. Documentación de las operaciones en que intervenga
el cambio de sujeto…………………………………………………… 230
16.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir
carácter total……………………………………………………………. 230

16.5. Declaración y pago del impuesto recargado y rete-
nido ……………………………………………………………………….. 232

16.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contri-
buyentes afectados por la retención ……………………………. 233

16.7. Facultad de los Directores Regionales para excep-
cionar a determinados contribuyentes del régimen

establecido por la resolución No 55 Ex. de 2005 ………….. 234

16.8. Certificación por el SII de la calidad de agente re-
tenedor del IVA……………………………………………………….. 235

16.9. Facultad de los Directores Regionales para poner
término a la calidad de agente retenedor……………………… 237

16.10. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 237

16.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento
de las obligaciones establecidas en la resolución en
comento………………………………………………………………….. 239

16.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto

aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu-
ción No 39 Ex. de 2008 …………………………………………….. 239

16.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 55
Ex. de 2005 …………………………………………………………….. 241

17. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de hidrocar-
buros efectuadas por el Estado de Chile respecto de

los explotados directamente por aquél o mediante
contratos especiales de operación conforme a lo
dispuesto por el D.L. No 1.089, de 1975 ……………………………. 242
17.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto………… 243
17.2. Características especiales de las operaciones de
ventas de tales hidrocarburos…………………………………….. 244
17.3. Obligaciones que las resoluciones Nos. 159 Ex. de
2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes
de los hidrocarburos en análisis…………………………………. 245
17.4. Información que deben remitir al SII los agentes
retenedores……………………………………………………………… 247
17.5. Vigencia de las resoluciones Nos. 159 Ex. y 42 Ex……….. 248
18. Cambio de sujeto del IVA en las comisiones pagadas por

los servicios de cargas y recargas de tarjetas utiliza-
das en los medios de locomoción colectiva adheridos al

sistema de transporte público de Santiago …………………….. 248
18.1. Obligaciones que la resolución No 23 Ex. de 2007
impone a la referida empresa …………………………………….. 250
18.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA…………….. 251
18.3. Información que debe remitir al SII la empresa en
cuestión ………………………………………………………………….. 252

18.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable-
cido en la resolución No 23 Ex…………………………………… 252

18.5. Vigencia de esta normativa ……………………………………….. 253

19. Cambio total del sujeto del IVA por las ventas y presta-
ciones de servicios que realicen contribuyentes con bre-
chas frecuentes de cumplimiento tributario…………………… 253

19.1. Cambio de sujeto del IVA…………………………………………. 254
19.2. Registros que se crean para estos efectos ……………………. 255
19.3. Devolución de los remanentes de crédito fiscal……………. 257
19.4. Obligación de emitir facturas de compra …………………….. 258
19.5. Delegación de facultades en los funcionarios que
indica……………………………………………………………………… 259
19.6. Sanciones……………………………………………………………….. 260
19.7. Vigencia del nuevo cambio de sujeto………………………….. 260
20. Cambio total de sujeto del IVA en las retribuciones

adicionales pagadas por Herbalife Chile a sus Asocia-
dos por los servicios de promoción y publicidad que

presten……………………………………………………………………………. 261
20.1. Obligación de emitir facturas de compra …………………….. 261
20.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido………. 262
20.3. Obligación de informar al SII……………………………………. 262
20.4. Vigencia del presente cambio de sujeto………………………. 263

21. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pa-
gadas por Red Apoyo S.A. a los establecimientos co-
merciales, por los servicios que presten en los termi-
nales electrónicos de transmisión de datos……………………. 263

21.1. Obligación de emitir facturas de compra …………………….. 264

21.2. Declaración y pago del impuesto recargado y rete-
nido ……………………………………………………………………….. 265

21.3. Obligación que debe cumplir la empresa en referen-
cia………………………………………………………………………….. 265

22. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pa-
gadas a los Operadores, por los servicios que presten

en los terminales electrónicos de transmisión de
datos a Caja Vecina S.A………………………………………………….. 267

22.1. Obligación de emitir facturas de compra …………………….. 268

22.2. Declaración y pago del impuesto recargado y rete-
nido ……………………………………………………………………….. 268

22.3. Recuperación del crédito fiscal por los Operadores ……… 269

22.4. Obligación que debe cumplir la empresa en referen-
cia………………………………………………………………………….. 269

22.5. Vigencia del presente cambio de sujeto………………………. 270

Capítulo 5

Casos en que la Dirección Nacional del SII
ha hecho uso de la facultad contemplada
en el inciso cuarto del artículo 3o

del D.L. No 825

1. Explicación previa………………………………………………………….. 271
2. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas
por las agencias distribuidoras de publicaciones,
suplementeros y otros contribuyentes que comercien
en el ramo ………………………………………………………………………. 271

2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas pe-
riodísticas y demás comprendidas en la resolución

No 1.423 Ex…………………………………………………………….. 272
2.2. Vigencia de la resolución No 1.423 Ex. ………………………. 274
3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por
pequeños comerciantes repartidores de leche y sus
subproductos al domicilio del consumidor…………………….. 274
3.1. Obligaciones que la resolución No 145 Ex. impone

a las plantas elaboradoras de leche y demás comer-
ciantes que vendan a los pequeños repartidores a

domicilio ………………………………………………………………… 275
3.2. Vigencia de la resolución No 145 Ex. …………………………. 276
4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de cigarros,
cigarrillos y tabacos manufacturados realizadas por
mayoristas o distribuidores y minoristas………………………….. 276

4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido
en las facturas emitidas con arreglo a la resolución
No 22 Ex. de 2007 ……………………………………………………. 277
4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes
a que se refiere la resolución No 22 Ex. ………………………. 279
A) Fabricantes, importadores y contribuyentes
exceptuados del cambio de sujeto……………………………. 279

B) Fabricantes, importadores y comerciantes mayo-
ristas……………………………………………………………………. 280

C) Contribuyentes minoristas exceptuados del cam-
bio de sujeto …………………………………………………………. 280

D) Contribuyentes no exceptuados del cambio de
sujeto en las ventas a otros comerciantes………………….. 280
4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto
establecido por la resolución No 22 Ex. ………………………. 281
4.4. Sanciones contempladas en este ordenamiento ……………. 282
4.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 22 Ex…………………………………………………………………. 283

5. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de gas licuado

realizadas por subdistribuidores u otros revendedo-
res de este producto……………………………………………………….. 284

5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas con-
cesionarias o distribuidoras de gas licuado………………….. 285

5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido

en las facturas emitidas con arreglo a las disposicio-
nes de la resolución No 1.087 Ex. ………………………………. 286

5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas
por subdistribuidores a vendedores o prestadores de
servicios que puedan rebajar como crédito el IVA………… 286

5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comer-
ciantes para exceptuarse del régimen establecido en

la resolución No 1.087 Ex. ………………………………………… 288

5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 1.087 Ex…………………………………………………………….. 288

6. Retención por los molinos y otros contribuyentes
que vendan harina de trigo de una parte del IVA a
devengarse en la comercialización posterior de dicho
producto………………………………………………………………………… 288
6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido
imputarse al IVA……………………………………………………… 293
6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina ……….. 293
6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y
subproductos…………………………………………………………… 294

6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Ser-
vicio de Impuestos Internos………………………………………. 296

6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás
contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2
dispositivos de la resolución No 5.282 Ex., de 2000,
cuando efectúen ventas de harina con boletas por
cantidades superiores a 50 kilos…………………………………. 297
6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de
harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus
trabajadores…………………………………………………………….. 298
6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución
No 5.282 Ex., de 2000 ………………………………………………. 299

7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de video cas-
settes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y

de formato dvd y similares o análogos …………………………… 299
7.1. Obligaciones que la resolución No 110 Ex. impone
a las empresas importadoras y distribuidoras de las
especies mencionadas ………………………………………………. 300
7.2. Vigencia de esta normativa ……………………………………….. 302
8. Retención por los mataderos, plantas faenadoras y
empresas comercializadoras de carne de una parte
del IVA a devengarse en las ventas posteriores de
dicho producto………………………………………………………………. 302

8.1. Retención del 5% por las empresas comercializado-
ras de este producto………………………………………………….. 304

8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas………………… 305
8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan
podido imputarse en la forma señalada en el párrafo
anterior…………………………………………………………………… 306
8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne…………. 307
8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor
del IVA…………………………………………………………………… 308

8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable-
cido en la resolución No 3.722 Ex………………………………. 311

8.7. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 312

8.8. Obligación de llevar cuentas separadas ………………………. 313

8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contri-
buyentes cuando presten servicios de faenamiento a

particulares o efectúen ventas de carne con boletas
por cantidades superiores a 50 kilogramos………………….. 314
8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del
IVA tratado en el presente párrafo………………………………. 315
8.11. Vigencia de la resolución No 3.722 Ex. ………………………. 315
9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de medios de
prepago de telefonía, internet, acceso a televisión
satelital y otros …………………………………………………………….. 316
9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad
de agentes retenedores ……………………………………………… 319
9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor……………… 321
9.3. Emisión de las facturas…………………………………………….. 321
9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas
facturas…………………………………………………………………… 322

9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable-
cido en la resolución No 119 Ex…………………………………. 323

9.6 Otras normas…………………………………………………………… 325
9.7. Vigencia de la resolución No 119 Ex…………………………… 326

10. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos
por catálogo…………………………………………………………………… 327
10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en
referencia………………………………………………………………… 328

10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyen-
tes afectados por el cambio de sujeto………………………….. 328

10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor
del IVA…………………………………………………………………… 330
10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir
facturas de compra …………………………………………………… 331
10.5. Tratamiento del IVA retenido…………………………………….. 333

10.6. Informe mensual que deben presentar los contribu-
yentes obligados a retener el IVA……………………………….. 334

10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable-
cido en la resolución No 52 Ex…………………………………… 335

10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios
electrónicos…………………………………………………………….. 336
10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir
boletas……………………………………………………………………. 337
10.10. Vigencia de esta normativa ……………………………………….. 337

Capítulo 6

Caso en que la Dirección Nacional del SII
ha hecho uso de la facultad contemplada
en el inciso séptimo del artículo 3o

del D.L. No 825

1. Comentarios preliminares……………………………………………….. 339

2. Cambio total del sujeto del IVA que grava los servi-
cios digitales, respecto de los emisores de medios de

pago………………………………………………………………………………… 342
2.1. Cambio de sujeto del IVA…………………………………………. 343
2.2. Causales de exclusión de la nómina “Contribuyentes
IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”…………………………. 346

2.3. Nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio
de Sujeto”……………………………………………………………….. 347
2.4. Registro “Reporte Retenciones IVA SD”…………………….. 348
2.5. Sanciones……………………………………………………………….. 350
2.6. Vigencia del cambio de sujeto …………………………………… 350

Capítulo 7

Otros casos de cambio de sujeto del
Impuesto al Valor Agregado

1. Contenido………………………………………………………………………. 351
2. Cambio de sujeto de los impuestos del D.L. No 825 en

las importaciones realizadas por determinadas per-
sonas desde las Zonas Francas regidas por el D.F.L.

No 341 de 1977…………………………………………………………………. 352
2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución
No 2.190 Ex. de 1996 ……………………………………………….. 352
2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución
No 2.191 Ex., de 1996 ………………………………………………. 353
2.3. Vigencia …………………………………………………………………. 354
3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas
por los pequeños productores agrícolas a que se
refiere la ley No 19.034…………………………………………………… 355

3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Produc-
tores Agrícolas ………………………………………………………… 356

3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes
para obtener su inscripción en este Registro………………… 357
3.3. Formalidades de la inscripción ………………………………….. 358

3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas ins-
critas………………………………………………………………………. 360

3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños produc-
tores agrícolas para ser tenidos como tales para los

efectos de la ley No 19.034………………………………………… 362

3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyen-
tes referidos en el numeral anterior…………………………….. 363

3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener
las solicitudes de devolución …………………………………….. 365
3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable …………. 366
3.9. Determinación del monto de la devolución …………………. 368

3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimien-
to de las disposiciones del artículo 1o de la ley

No 19.034 ……………………………………………………………….. 369
3.11. Vigencia de esta normativa ……………………………………….. 369
4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por
los pequeños productores agrícolas a que se refiere
la resolución No 539 Ex. de 1997 de la Dirección
Nacional del SII …………………………………………………………….. 370

4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños produc-
tores agrícolas para ser tenidos como tales………………….. 371

4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que
adquieran los productos movilizados al amparo de
las guías de traslado en referencia ……………………………… 372
4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al
beneficio de la recuperación del IVA establecido en
la ley No 19.034……………………………………………………….. 373

Capítulo 8

Declaración y pago de los impuestos del
D.L. No 825 y otras obligaciones que deben
cumplir estos contribuyentes

1. Explicación preliminar…………………………………………………… 375
2. Declaración y pago de los impuestos establecidos en
el D.L. No 825. Formulario a utilizar……………………………… 376
2.1. Contenido del formulario No 29…………………………………. 376

3. Recuadros relacionados con operaciones sobre cam-
bio de sujeto del IVA ………………………………………………………. 377

3.1. Registro del anticipo por cambio de sujeto………………….. 378

3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes rete-
nedores…………………………………………………………………… 380

3.3. Registro del impuesto retenido por los agentes re-
tenedores a contribuyentes incluidos en la nómina

“Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Su-
jeto”……………………………………………………………………….. 382

4. Forma como deben declarar los agentes retenedo-
res y los contribuyentes afectados por el cambio de

sujeto …………………………………………………………………………….. 382
5. Presentación de declaraciones a través de Internet………. 384
5.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de
Internet…………………………………………………………………… 385
5.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de
pago……………………………………………………………………….. 386
6. Registro de Compras y Ventas………………………………………… 387
6.1. Características y estructura del Registro de Compras
y Ventas………………………………………………………………….. 387
6.2. Período en que se determina la procedencia del
crédito fiscal……………………………………………………………. 389
6.3. Relación entre el Registro de Compras y Ventas y
la propuesta de IVA………………………………………………….. 392
6.4. Contribuyentes liberados del Registro de Compras
y Ventas………………………………………………………………….. 393
6.5. Giro inmediato de las sumas incluidas en el Registro
de Compras y Ventas y no declaradas oportunamente ……….. 395

7. Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores
Cambios de Sujeto, establecida mediante resolución
No 185 Ex. de 2010 …………………………………………………………… 396
7.1. Instrucciones de llenado del Formulario No 3.500………… 399

8. Procedimiento general de devolución o recupera-
ción de remanentes de crédito fiscal por cambio de

sujeto……………………………………………………………………………… 404

8.1. Procedimiento general para solicitar la devolución
o recuperación de impuestos……………………………………… 404
8.2. Procedimiento de fiscalización especial previa de
acuerdo con el artículo 83 del D.L. No 825………………….. 406
8.3. Instrucciones impartidas por el SII mediante su
resolución No 4 Ex. de 2022………………………………………. 408
8.4. Instrucciones generales para solicitar la devolución
de IVA por cambio de sujeto……………………………………… 410

Apéndice

Anexo 1
Jurisprudencia judicial

1. Decreto ley No 825, artículo 3o. No existían elementos
que permitieran establecer que en el presente caso era
aplicable alguna resolución general o particular de
cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado,
que permitiera exigir al contribuyente infraccionado

la emisión de una factura de compra. Tribunal Tri-
butario y Aduanero de la Región de La Araucanía.

06.08.15. RIT No ES-08-00041-2015…………………………………… 423
2. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Aun cuando

exista la obligación de parte del comprador de rete-
ner y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agre-
gado, por la existencia de cambio de sujeto, si dicho

impuesto fue efectivamente pagado por el vendedor,

no procede liquidar por este concepto al compra-
dor. Recurso de casación acogido. Corte Suprema,

Segunda Sala. 19.11.12.Rol No 2112-2012…. ……………………. 438
3. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El Servicio
de Impuestos Internos puede decretar la cesación de
la calidad de agente retenedor, cuando lo estime
conveniente, si los antecedentes del contribuyente

no revelan un adecuado comportamiento tributario.

Recurso de protección rechazado. Corte de Apela-
ciones de Valdivia 8.05.06. Autos Érico Jaramillo

Ávila c/SII. Rol No 320-06………… …………………………………….. 446

4. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El incum-
plimiento de la obligación de retener y pagar en

arcas fiscales el IVA causado por una operación
sujeta al régimen de cambio de sujeto, constituye
una falta administrativa por la que debe satisfacer
la multa correspondiente, pero de ningún modo
puede ser compelido por el SII para pagar dicho
tributo si éste ha sido solucionado en su totalidad
por el respectivo vendedor. Recurso de apelación
acogido. Corte de Apelaciones de Santiago 5.10.99.
Autos Sopesa S.A. c/SII. Rol No 2.058-96…………………………. 452
5. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El Servicio
de Impuestos Internos no incurre en una actuación
arbitraria cuando procede a privar de la condición de
agente retenedor del IVA a un contribuyente cuando

estime que éste carece actualmente del buen compor-
tamiento tributario para cumplir su cometido. Recur-
so de protección rechazado. Corte Suprema 11.02.98.

Autos Comec S.A. c/SII. Rol N° 4.091-97…………………………. 453
6. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. No transgrede
la garantía constitucional del artículo 19, No 21,

de la Carta Fundamental la actuación de los fun-
cionarios del SII que notifican el cambio de sujeto

de derecho del IVA ordenando a una feria ganade-
ra que retenga el IVA correspondiente a las ventas

efectuadas por su intermedio por un comerciante en
ganado por cuanto en su actuar se atuvieron a lo
dispuesto en el mencionado precepto del D.L. No 825
que los faculta expresamente para ello. Recurso
de protección rechazado. Corte Suprema. 26.03.97.
Isabel Spuler H. c/SII. Rol No 306-97 ………………………………. 454

XXVI Índice

Página

7. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Para que opere

el cambio de sujeto del IVA establecido por la reso-
lución No 1.982 Ex. de 1985, de la Dirección Nacional

del SII, en las ventas de oro y otros minerales efec-
tuadas a un exportador no basta que el adquirente

realice dentro de su giro comercial actividades de
exportación, sino que es necesario que los minerales
comprados estén destinados a ser exportados. Recurso

de apelación acogido. Corte de Apelaciones de San-
tiago 7.05.96. Autos Platavips c/SII. Rol No 6.499-94 ……….. 457

8. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Está ajus-
tada a derecho la multa impuesta por el SII a una

empresa pesquera por el no otorgamiento de una
factura de compra que, como agente retenedor del

IVA, debió haber emitido de acuerdo con la resolu-
ción No 2.053 Ex. de 1992, de la Dirección Nacional

del SII. Recurso de apelación rechazado. Corte de
Apelaciones de Punta Arenas 23.11.95. Pesquera del
Estrecho S.A. c/SII. Rol No 7.981-95……………………………….. 459

Anexo 2

Jurisprudencia administrativa emanada

del SII

1. Oficio No 1.606, de 31.05.23. Situación tributaria del
anticipo de IVA en facturas impagas ……………………………….. 461
2. Oficio No 965, de 27.03.23.IVA en asesorías prestadas
por extranjeros y desde el extranjero, utilizadas en
Chile ………………………………………………………………………………. 464
3. Oficio No 3.540, de 07.12.22. Declaración de IVA en
la utilización de servicios digitales……………………………….. 465
4. Oficio No 2.680, de 04.10.21. Requisitos de retención del

cambio de sujeto en la actividad construcción y cam-
bio de sujeto de cumplimiento tributario………………………… 467

5. Oficio No 2.601, de 16.11.20. Procedimiento para soli-
citud de devolución de IVA pagado indebidamente o

en exceso ………………………………………………………………………… 470
6. Oficio No 2.936, de 29.10.12. Pronunciamiento sobre la
procedencia de autorizar la devolución de remanente
de crédito fiscal acumulado, producto de la aplicación
de la resolución No 109 Ex., de 2005……………………………….. 474

7. Oficio No 25, de 12.01.10. Efectos tributarios de la fac-
tura de compra, en los casos que el emisor no posea la

calidad de agente retenedor …………………………………………. 477
Cómo acceder a este libro digital a través de Thomson
Reuters proview …………………………………………………………………… 481

 

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