Nulidad de Derecho público tributaria y aduanera. Teoría, régimen jurídico y casuales
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Estimamos que esta obra tiene la virtud de que entrega insumos, ideas, conceptos y digresiones fácticas y jurídicas que son aplicables a otros actos administrativos, de cualquier clase o naturaleza que pueda emitir un ente público que forme parte del sistema como Órgano de la Administración del Estado.
Para el autor las potestades de fiscalización, control, o de policía, son esenciales para la protección del Estado Democrático Constitucional, la defensa de una sociedad justa y libre y de su sistema económico, pero deben ser ejercidas en contra de todos aquellos incumplidores, infractores o imputados siempre conforme y de acuerdo con el mandato constitucional y legal.
La Nulidad de Derecho Público Tributaria y Aduanera tiene una función depuradora que permitirá la expulsión del ordenamiento jurídico de aquellos actos impositivos, emitidos con infracción a las diversas normas sustantivas y adjetivas que los regulan.
Prólogo……………………………………………………………………………………… 15
Prof. Mg. Sergio Endress Gómez
Presentación………………………………………………………………………………. 23
Siglas y abreviaturas…………………………………………………………………… 27
Capítulo I
Nulidad de derecho público
1. INTRODUCCIÓN……………………………………………………………… 29
2. BREVE HISTORIA DEL DESARROLLO NORMATIVO DE
LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO……………………………. 30
3. TEORÍAS SOBRE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO… 35
3.1. La teoría clásica: Origen y Desarrollo…………………………. 35
3.2. Las críticas: Jorge Reyes Riveros…………………………………. 40
3.3. Crítica de Pedro Pierry Arrau…………………………………….. 43
4. CONCEPTO DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO Y
SUS CARACTERÍSTICAS…………………………………………………… 44
4.1. Concepto de Nulidad de Derecho Público …………………. 44
4.2. Características ………………………………………………………….. 51
5. CAUSALES DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO…….. 56
6. RÉGIMEN JURÍDICO DE LA ACCIÓN DE NULIDAD DE DERECHO
PÚBLICO…………………………………………………………….. 58
7. NULIDAD Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO FUNDAMENTAL
A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN (TRIBUTARIA
Y ADUANERA) …………………………………………………………… 59
Capítulo II
Teoría general del acto administrativo y del procedimiento administrativo
1. TEORÍA GENERAL SOBRE EL DEBIDO PROCESO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO Y/O ADUANERO…………………… 68
1.1. Procedimiento e Investigación Racional y Justo: El Debido
Proceso…………………………………………………………………… 68
1.2. Elementos procesales del Debido Proceso ………………….. 72
1.3. El Procedimiento Administrativo: Contenido, Fases o
Etapas………………………………………………………………………. 73
1.4. Principios del Procedimiento Administrativo………………. 77
2. TEORÍA GENERAL DEL ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Y ADUANERO O ACTOS ADMINISTRATIVOS IMPOSITIVOS………………………………………………………………………..
89
2.1. Ideas Generales…………………………………………………………. 89
2.2. Objeto de los Actos Administrativos Impositivos………….. 91
2.3. Concepto y Características del Acto Administrativo Clásico
y Concepto de Acto Administrativo Impositivo o Tributario
y Aduanero……………………………………………………. 92
2.4. Elementos o requisitos del Acto Administrativo…………… 95
2.4.1. Elementos Subjetivos…………………………………. 97
2.4.2. Elementos Objetivos………………………………….. 99
2.4.3. Elementos causales……………………………………. 101
2.4.4. Elementos formales…………………………………… 104
9. EFECTOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO…………………………. 107
3.1. La presunción de validez …………………………………………… 109
3.2. La imperatividad u obligatoriedad……………………………… 110
3.3. La ejecutividad………………………………………………………….. 110
3.4. La irretroactividad…………………………………………………….. 111
4. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS ……. 111
4.1. Según la naturaleza de la potestad ejercida:………………… 111
4.2. Según el ámbito en que producen sus efectos……………….. 112
4.3. Según el número de administraciones requeridas para su
dictación……………………………………………………………………… 113
4.4. Según su función dentro del procedimiento administrativo. 113
4.5. Según la fuente de su inimpugnabilidad…………………….. 115
4.6. Según el ejercicio de poder público……………………………. 115
4.7. Según el efecto en la esfera jurídica del particular…………. 115
4.8. Según la naturaleza del derecho otorgado al particular.. 116
4.9. Según la extensión de los efectos del acto…………………… 117
4.10. Según la incidencia en el patrimonio jurídico del destinatario
del acto…………………………………………………………. 117
4.11. Según la forma en que cumplen sus efectos jurídicos….. 118
4.12. Según la forma de expresión del acto…………………………. 118
5. NUESTROS COMENTARIOS SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS
Y ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
O IMPOSITIVOS…………………………………………………… 118
6. CAUSALES DE EXTINCIÓN DEL ACTO ADMINISTRATIVO
CLÁSICO Y DEL ACTO ADMINISTRATIVO IMPOSITIVO
O TRIBUTARIO Y ADUANERO……………………………………. 119
6.1. Causas Intrínsecas al Acto………………………………………….. 121
6.2. Causales Extrínsecas al Acto: …………………………………….. 122
6.2.1. Por Decisión de la Autoridad Administrativa .. 123
6.2.2. Por Decisión de Órgano Jurisdiccional……….. 125
Capítulo III
Teoría general sobre la nulidad de derecho público tributaria y aduanera y su régimen jurídico
1. INTRODUCCIÓN …………………………………………………………….. 127
2. CONCEPTO DE NDPTA……………………………………………………. 130
3. EFECTOS………………………………………………………………………….. 130
4. CARACTERÍSTICAS………………………………………………………….. 131
5. FUENTE NORMATIVA……………………………………………………… 145
6. PLAZOS……………………………………………………………………………. 148
7. TRIBUNAL O AUTORIDAD COMPETENTE……………………… 152
8. LEGITIMACIÓN ACTIVA………………………………………………….. 155
9. LA NDPTA COMO ACCIÓN, EXCEPCIÓN Y PROCEDIMIENTOS
EN LOS CUALES SE PUEDE EJERCER……………… 156
10. CONCILIACIÓN Y NDPTA………………………………………………… 158
11. NDPTA PARCIAL O TOTAL………………………………………………. 159
12. MEDIOS DE PRUEBA PARA ACREDITAR LA NDPTA………… 161
13. VICIOS, DEFECTOS E INFRACCIONES: FORMAS DE COMISIÓN……………………………………………………………………………..
164
14. COROLARIO: NDPTA, SU IMPORTANCIA………………………… 166
Capítulo IV
Actos administrativos impositivos en contra los cuales procede la petición de declaración de nulidad de derecho público tributaria y aduanera
1. INTRODUCCIÓN……………………………………………………………… 169
2. ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS……………………… 171
2.1. Liquidación Tributaria ……………………………………………… 171
2.2. Giro………………………………………………………………………….. 181
2.3. Tasación …………………………………………………………………… 185
2.4. Resolución (Tributaria y Aduanera)……………………………. 196
2.5. Actos Administrativos Tributarios de Trámite………………. 204
3. ACTOS ADMINISTRATIVOS ADUANEROS……………………….. 210
3.1. Introducción…………………………………………………………….. 210
3.2. Cargo o Liquidación Aduanera………………………………….. 212
3.3. Valoración o Clasificación Aduanera………………………….. 217
Capítulo V
Causales que fundamentan la solicitud de declaración de nulidad de derecho público tributaria y aduanera
1. INTRODUCCIÓN……………………………………………………………… 223
2. CAUSALES QUE FUNDAMENTAN LA SOLICITUD DE DECLARACIÓN
DE NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO TRIBUTARIA
Y ADUANERA……………………………………………………. 225
2.1. La ausencia de investidura regular del funcionario respectivo………………………………………………………………………
227
2.2. La incompetencia del funcionario……………………………… 230
2.3. La inexistencia o falta de motivo legal, o una motivación
insuficiente, o un motivo ilícito o ilegal………………………. 233
2.4. Existencia de un motivo incoordinado o incongruente,
con el objeto, la causa y la finalidad del acto……………….. 249
2.5. El vicio de procedimiento en la generación del acto……. 251
2.6. El vicio de forma externa del acto………………………………. 254
2.7. La desviación de poder……………………………………………… 258
2.8. El vicio de ilegalidad o violación de ley de fondo ……….. 263
2.9. Acto administrativo impositivo de contenido imposible.. 264
Bibliografía……………………………………………………………………………….. 269
Sentencias……………………………………………………………………. 277
A) Sentencias Tribunal Supremo Español………………………………… 277
i) Sala de lo Contencioso-Administrativo Sección Tercera
Sentencia núm. 1856/2013 (Acto administrativo de
contenido imposible)………………………………………………… 277
ii) Sala de lo Contencioso-Administrativo Sección Tercera
Sentencia núm. 505/2021………………………………………….. 292
B) Sentencias del Tribunal Constitucional Chileno………………….. 328
iii) Sentencia Rol 8696-2020, 15 de septiembre de 2020.
(Presunción de legalidad acto administrativo, solo se reproducen dos considerandos, dada la extensión de la sentencia) ……………………………………………………………. 328
iv) Sentencia Rol 9399-2020 del 28 de mayo de 2021, comparte
los mismos argumentos transcritos que la sentencia
Rol N.º8696-2020………………………………………………….. 330
C) Sentencias Excma. Corte Suprema de Chile………………………… 330
v) Santiago, dos de diciembre de dos mil catorce. (Motivación
o Fundamentación)……………………………………………. 330
vi) Santiago, doce de marzo de dos mil diecinueve. (Debido
Proceso, advertimos que solo transcribimos tres considerandos,
los pertinentes dada la extensión del fallo).. 335
vii) Santiago, seis de agosto de dos mil veintiuno. (Desviación
de Poder)…………………………………………………………… 337
viii) Santiago, seis de octubre de dos mil veintitrés…………….. 340
ix) Santiago, dieciséis de enero de dos mil veinticinco. (Vicio de desviación de poder. Sólo se transcribe la parte pertinente…………………………………………………………………. 346
D) Sentencias de Corte de Apelaciones……………………………………. 348
x) Valdivia, veintiocho de junio de dos mil veinticuatro.
(Vicio de ilegalidad o violación de ley de fondo)…………. 348
xi) Santiago, cinco de julio de dos mil veinticuatro. (Vicio de legalidad, transcribimos solo parte del fallo dada su extensión)………………………………………………………… 354
E) Sentencia Tribunal Tributario y Aduanero…………………………… 358
xii) Valdivia, veintisiete de febrero de dos mil veinticuatro
(Solo se transcribe lo pertinente, dada la extensión del fallo)………………………………………………………………………… 358
5 disponibles
Autor: Marco Antonio Pontigo Donoso
Editorial: Tirant Lo Blanch
Numero de Paginas: 366
Año de publicación: 2025
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| Description | Autor: Marco Antonio Pontigo Donoso Editorial: Tirant Lo Blanch Numero de Paginas: 366 Año de publicación: 2025 | Autor: Equipo Editorial Thomson Reuters Editorial: Thomson Reuters Año de Publicación: 2021 Paginas :344 | Autor: Christian Aste Mejías Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 1764 Año de publicación: 2020 | Autor: Ernesto Rencoret Orrego Editorial: Libromar Año de Publicación: 2022 Paginas :186 | Autor: Claudio Ortega Lucero Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 398 Año de publicación: 2020 | Autor: Editorial Jurídica de Chile Editorial :Jurídica de Chile Año de Publicación : 2022 Paginas :745 |
| Content | Estimamos que esta obra tiene la virtud de que entrega insumos, ideas, conceptos y digresiones fácticas y jurídicas que son aplicables a otros actos administrativos, de cualquier clase o naturaleza que pueda emitir un ente público que forme parte del sistema como Órgano de la Administración del Estado. Para el autor las potestades de fiscalización, control, o de policía, son esenciales para la protección del Estado Democrático Constitucional, la defensa de una sociedad justa y libre y de su sistema económico, pero deben ser ejercidas en contra de todos aquellos incumplidores, infractores o imputados siempre conforme y de acuerdo con el mandato constitucional y legal. La Nulidad de Derecho Público Tributaria y Aduanera tiene una función depuradora que permitirá la expulsión del ordenamiento jurídico de aquellos actos impositivos, emitidos con infracción a las diversas normas sustantivas y adjetivas que los regulan. Prólogo................................................................................................... 15 Prof. Mg. Sergio Endress Gómez Presentación........................................................................................... 23 Siglas y abreviaturas.............................................................................. 27 Capítulo I Nulidad de derecho público 1. INTRODUCCIÓN........................................................................ 29 2. BREVE HISTORIA DEL DESARROLLO NORMATIVO DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO.................................. 30 3. TEORÍAS SOBRE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO... 35 3.1. La teoría clásica: Origen y Desarrollo............................... 35 3.2. Las críticas: Jorge Reyes Riveros........................................ 40 3.3. Crítica de Pedro Pierry Arrau............................................ 43 4. CONCEPTO DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO Y SUS CARACTERÍSTICAS............................................................ 44 4.1. Concepto de Nulidad de Derecho Público ...................... 44 4.2. Características .................................................................... 51 5. CAUSALES DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO........ 56 6. RÉGIMEN JURÍDICO DE LA ACCIÓN DE NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO....................................................................... 58 7. NULIDAD Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO FUNDAMENTAL A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN (TRIBUTARIA Y ADUANERA) ..................................................................... 59 Capítulo II Teoría general del acto administrativo y del procedimiento administrativo 1. TEORÍA GENERAL SOBRE EL DEBIDO PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO........................ 68 1.1. Procedimiento e Investigación Racional y Justo: El Debido Proceso.............................................................................. 68 1.2. Elementos procesales del Debido Proceso ....................... 72 1.3. El Procedimiento Administrativo: Contenido, Fases o Etapas.................................................................................. 73 1.4. Principios del Procedimiento Administrativo................... 77 2. TEORÍA GENERAL DEL ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO O ACTOS ADMINISTRATIVOS IMPOSITIVOS................................................................................... 89 2.1. Ideas Generales................................................................... 89 2.2. Objeto de los Actos Administrativos Impositivos.............. 91 2.3. Concepto y Características del Acto Administrativo Clásico y Concepto de Acto Administrativo Impositivo o Tributario y Aduanero............................................................. 92 2.4. Elementos o requisitos del Acto Administrativo............... 95 2.4.1. Elementos Subjetivos........................................ 97 2.4.2. Elementos Objetivos......................................... 99 2.4.3. Elementos causales........................................... 101 2.4.4. Elementos formales.......................................... 104 9. EFECTOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO............................... 107 3.1. La presunción de validez ................................................... 109 3.2. La imperatividad u obligatoriedad.................................... 110 3.3. La ejecutividad.................................................................... 110 3.4. La irretroactividad.............................................................. 111 4. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS ....... 111 4.1. Según la naturaleza de la potestad ejercida:..................... 111 4.2. Según el ámbito en que producen sus efectos.................... 112 4.3. Según el número de administraciones requeridas para su dictación................................................................................. 113 4.4. Según su función dentro del procedimiento administrativo. 113 4.5. Según la fuente de su inimpugnabilidad.......................... 115 4.6. Según el ejercicio de poder público.................................. 115 4.7. Según el efecto en la esfera jurídica del particular............. 115 4.8. Según la naturaleza del derecho otorgado al particular.. 116 4.9. Según la extensión de los efectos del acto........................ 117 4.10. Según la incidencia en el patrimonio jurídico del destinatario del acto................................................................... 117 4.11. Según la forma en que cumplen sus efectos jurídicos..... 118 4.12. Según la forma de expresión del acto............................... 118 5. NUESTROS COMENTARIOS SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS Y ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS O IMPOSITIVOS............................................................ 118 6. CAUSALES DE EXTINCIÓN DEL ACTO ADMINISTRATIVO CLÁSICO Y DEL ACTO ADMINISTRATIVO IMPOSITIVO O TRIBUTARIO Y ADUANERO........................................... 119 6.1. Causas Intrínsecas al Acto.................................................. 121 6.2. Causales Extrínsecas al Acto: ............................................ 122 6.2.1. Por Decisión de la Autoridad Administrativa .. 123 6.2.2. Por Decisión de Órgano Jurisdiccional........... 125 Capítulo III Teoría general sobre la nulidad de derecho público tributaria y aduanera y su régimen jurídico 1. INTRODUCCIÓN ....................................................................... 127 2. CONCEPTO DE NDPTA............................................................. 130 3. EFECTOS...................................................................................... 130 4. CARACTERÍSTICAS.................................................................... 131 5. FUENTE NORMATIVA............................................................... 145 6. PLAZOS........................................................................................ 148 7. TRIBUNAL O AUTORIDAD COMPETENTE........................... 152 8. LEGITIMACIÓN ACTIVA........................................................... 155 9. LA NDPTA COMO ACCIÓN, EXCEPCIÓN Y PROCEDIMIENTOS EN LOS CUALES SE PUEDE EJERCER.................. 156 10. CONCILIACIÓN Y NDPTA......................................................... 158 11. NDPTA PARCIAL O TOTAL....................................................... 159 12. MEDIOS DE PRUEBA PARA ACREDITAR LA NDPTA............ 161 13. VICIOS, DEFECTOS E INFRACCIONES: FORMAS DE COMISIÓN......................................................................................... 164 14. COROLARIO: NDPTA, SU IMPORTANCIA.............................. 166 Capítulo IV Actos administrativos impositivos en contra los cuales procede la petición de declaración de nulidad de derecho público tributaria y aduanera 1. INTRODUCCIÓN........................................................................ 169 2. ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS........................... 171 2.1. Liquidación Tributaria ...................................................... 171 2.2. Giro...................................................................................... 181 2.3. Tasación .............................................................................. 185 2.4. Resolución (Tributaria y Aduanera).................................. 196 2.5. Actos Administrativos Tributarios de Trámite................... 204 3. ACTOS ADMINISTRATIVOS ADUANEROS............................. 210 3.1. Introducción....................................................................... 210 3.2. Cargo o Liquidación Aduanera......................................... 212 3.3. Valoración o Clasificación Aduanera................................ 217 Capítulo V Causales que fundamentan la solicitud de declaración de nulidad de derecho público tributaria y aduanera 1. INTRODUCCIÓN........................................................................ 223 2. CAUSALES QUE FUNDAMENTAN LA SOLICITUD DE DECLARACIÓN DE NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO TRIBUTARIA Y ADUANERA............................................................. 225 2.1. La ausencia de investidura regular del funcionario respectivo................................................................................. 227 2.2. La incompetencia del funcionario.................................... 230 2.3. La inexistencia o falta de motivo legal, o una motivación insuficiente, o un motivo ilícito o ilegal............................ 233 2.4. Existencia de un motivo incoordinado o incongruente, con el objeto, la causa y la finalidad del acto.................... 249 2.5. El vicio de procedimiento en la generación del acto....... 251 2.6. El vicio de forma externa del acto..................................... 254 2.7. La desviación de poder...................................................... 258 2.8. El vicio de ilegalidad o violación de ley de fondo ........... 263 2.9. Acto administrativo impositivo de contenido imposible.. 264 Bibliografía............................................................................................ 269 Sentencias............................................................................... 277 A) Sentencias Tribunal Supremo Español....................................... 277 i) Sala de lo Contencioso-Administrativo Sección Tercera Sentencia núm. 1856/2013 (Acto administrativo de contenido imposible)......................................................... 277 ii) Sala de lo Contencioso-Administrativo Sección Tercera Sentencia núm. 505/2021.................................................. 292 B) Sentencias del Tribunal Constitucional Chileno....................... 328 iii) Sentencia Rol 8696-2020, 15 de septiembre de 2020. (Presunción de legalidad acto administrativo, solo se reproducen dos considerandos, dada la extensión de la sentencia) ...................................................................... 328 iv) Sentencia Rol 9399-2020 del 28 de mayo de 2021, comparte los mismos argumentos transcritos que la sentencia Rol N.º8696-2020........................................................... 330 C) Sentencias Excma. Corte Suprema de Chile.............................. 330 v) Santiago, dos de diciembre de dos mil catorce. (Motivación o Fundamentación).................................................... 330 vi) Santiago, doce de marzo de dos mil diecinueve. (Debido Proceso, advertimos que solo transcribimos tres considerandos, los pertinentes dada la extensión del fallo).. 335 vii) Santiago, seis de agosto de dos mil veintiuno. (Desviación de Poder)..................................................................... 337 viii) Santiago, seis de octubre de dos mil veintitrés................. 340 ix) Santiago, dieciséis de enero de dos mil veinticinco. (Vicio de desviación de poder. Sólo se transcribe la parte pertinente............................................................................ 346 D) Sentencias de Corte de Apelaciones........................................... 348 x) Valdivia, veintiocho de junio de dos mil veinticuatro. (Vicio de ilegalidad o violación de ley de fondo)............. 348 xi) Santiago, cinco de julio de dos mil veinticuatro. (Vicio de legalidad, transcribimos solo parte del fallo dada su extensión).................................................................. 354 E) Sentencia Tribunal Tributario y Aduanero................................. 358 xii) Valdivia, veintisiete de febrero de dos mil veinticuatro (Solo se transcribe lo pertinente, dada la extensión del fallo).................................................................................... 358 | Presentamos una selección de artículos publicados en nuestra revista Contabilidad, Auditoría e IFRS (RCA) durante el último período y que se encuentran totalmente vigentes, manteniendo su gran valor informativo. En este caso, los artículos seleccionados han sido preparados por especialistas e integrantes del equipo de asesores contables de Thomson Reuters, quienes, de forma didáctica y técnica, facilitan la comprensión de los contenidos. 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El autor, con vasta y exitosa experiencia profesional en las planificaciones y litigios impositivos, analiza en este libro los distintos conceptos del Derecho Tributario. Parte con el Poder Tributario y sus límites constitucionales. Examina la jurisprudencia reciente, los criterios del Tribunal Constitucional, y las acciones que el ordenamiento jurídico proporciona para defender cuando existe vulneración a los derechos constitucionales. Analiza los principios que informan el Sistema Tributario y estudia en detalle lo que constituye la obligación tributaria, desde su concepto hasta su extinción. Luego revisa los medios de fiscalización, y los procedimientos administrativos y jurisdiccionales vigentes. Todo el análisis lo hace con una mirada objetiva y muy completa. En un lenguaje de fácil e inteligente lectura, en el que no sólo se incluyen los cambios introducidos por la Reforma Tributaria contenida en la ley N ° 20.780, la ley Nº 20.899, y la jurisprudencia administrativa y judicial más reciente, sino que, además, agrega a modo de laboratorio un expediente judicial completo, que se inicia con el acto administrativo reclamado y concluye con la sentencia.
La principal ventaja del autor, aparte de su experiencia académica y profesional, es su visión de la problemática tributaria, ya que desde 1999, y tras defender el interés fiscal por nueve años, ha participado exitosamente en diversas reestructuraciones empresariales, planificaciones y defensas judiciales por casos tributarios.
Es esta mirada jurídica y práctica la que el autor pone a disposición de los lectores para proporcionarles las herramientas que les permitirán conocer la dinámica impositiva.
| A partir de la plataforma de nuestro “Curso de IVA” (2da Edición, Libromar, marzo 2021), el presente texto se concentra exclusivamente en las actividades Inmobiliaria y de Construcción, como objetivo de tributación frente a las normas del Decreto Ley N° 825, de 1976, Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS). Se trata de la segunda edición de esta monografía, actualizada con las modificaciones introducidas a la LIVS por las leyes 21.420 y 21.462, estas últimas del año 2022. Estas leyes, básicamente, tuvieron por objeto la eliminación de la franquicia del crédito especial de empresas constructoras (CEEC). Por ello, y en rigor, el texto constituye una “actualización” de la obra referida cuya primera edición es del año 2020, por lo cual contiene además referencias y análisis de nuevos pronunciamientos emitidos por la autoridad fiscalizadora dentro de los últimos dos años aproximadamente. CAPÍTULO I EL NEGOCIO INMOBILIARIO EN GENERAL Y SU TRIBUTACIÓN Concepto jurídico-económico del negocio inmobiliario 2. Los inmuebles como objeto de tributación. Referencia a. En la ley del IVA b. En la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) c. En la Ley de Impuesto Territorial d. En la Ley de Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y Donaciones e. En la Ley sobre Incremento de Valor por Ampliaciones de los Límites Urbanos CAPÍTULO II LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS GRAVADAS CON EL IVA Los hechos gravados con el impuesto al valor agregado La venta de inmuebles i. Convención ii. Translaticia de dominio iii. Onerosa iv. Inmuebles construidos • El concepto de construcción • El IVA en la venta de sitios urbanizados • La exclusión del terreno no origina dos tipos de operaciones en un solo acto v. Venta de cuotas de dominio u otros derechos reales vi. La habitualidad • Presunciones de habitualidad • Presunciones de no habitualidad vii. Territorialidad B. Los servicios de construcción i. La actividad de la construcción en sentido estricto ii. La construcción debe realizarse en Chile iii. La distorsión que introduce el Código Civil iv. Los contratos de construcción • Contratos de instalación o confección de especialidades • Contratos generales de construcción Operaciones societarias gravadas con el IV i. Aportes a sociedades ii. Referencia a las reorganizaciones sociales iii. Adjudicaciones en liquidación de sociedades Retiros de inmuebles y donaciones i. Retiros de inmuebles del giro ii. Donaciones promocionales Operaciones que versen sobre universalidades que comprendan inmuebles • La Ley grava la venta de universalidades de hecho • Condición esencial: que comprenda bienes del giro o del activo fijo, en este último caso cuando se ha tenido derecho a crédito fiscal en su adquisición o construcción • Factibilidad jurídica y práctica de que se configure este hecho gravado tratándose de inmuebles Contratos de arriendo con opción de compra Arrendamientos de inmuebles Explotación de estacionamientos Venta de inmuebles del activo fijo CAPÍTULO III LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS EXENTAS Arrendamientos exentos 2. Contratos de leasing exentos 3. Operaciones inmobiliarias financiadas con subsidio habitacional CAPÍTULO IV EL DEVENGAMIENTO DEL IVA, LA BASE IMPONIBLE Y EL CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS Del devengamiento y emisión de documentos 2. La base imponible en el IVA inmobiliario • Normas para excluir el valor de adquisición del terreno (Incisos 2º al 4o del artículo 17) 3. El crédito especial de empresas constructoras • Derogación del CEEC a partir del año 2025 Normas especiales sobre base imponible I. Retiros de bienes corporales inmuebles II. Contratos generales de construcción e instalación y confección de especialidades III. Contratos de construcción y servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público, cuyo precio se paga con la concesión temporal de la explotación de la obra IV. Ventas de universalidades en que se consideren inmuebles V. Ventas de inmuebles en cuya adquisición no se soportó IVA 1. Requisitos para que tenga aplicación esta norma 2. Norma de base imponible especial de la letra G) del art. 16 no debe pugnar con la norma general de base imponible del art. 17 inc. 2º VI. Contratos de arriendo con opción de compra Arrendamientos de inmuebles gravados CAPÍTULO V OPERACIONES INMOBILIARIAS QUE SE MODIFICAN POR RAZONES COMERCIALES O QUEDAN SIN EFECTO Descuentos, promociones y bonos otorgados a clientes 2. Resciliación y nulidad de las operaciones CAPÍTULO VI EL CRÉDITO FISCAL EN LA ACTIVIDAD INMOBILIARIA Concepto general • Automóviles y gastos en supermercados no otorgan DCF • Nacimiento del DCF • Plazo de ejercicio • Requisitos del CF – Los requisitos de fondo a) La relación con el giro b) La afectación a operaciones gravadas c) Problemática que generan las operaciones con subsidio. Posibilidad de un crédito parcial – Los requisitos de forma + Documentación sustentatoria. Inaplicabilidad de estos requisitos y Cambio de Sujeto a) Formalidades documentales b) Efectividad de la operación. Facturas falsas c) Emisor del documento – Inaplicabilidad de los requisitos relativos a la documentación sustentatoria – Cambio de sujeto pasivo respecto de la actividad de la construcción + Contabilización de la documentación • Relación entre el crédito fiscal inmobiliario y el crédito especial de empresas constructoras • El crédito fiscal proporcional en la actividad inmobiliaria y la solución legislativa de un crédito fiscal “provisional” – Concepto y ámbito de aplicación – Determinación del crédito proporcional para la generalidad de los contribuyentes – Efectos de la proporcionalidad del crédito fiscal respecto de contribuyentes que ocasionalmente realizan operaciones exentas o no gravadas – La solución legislativa para la problemática de la proporcionalidad en la actividad inmobiliaria: el crédito fiscal “provisional”. Su verdadero sentido y alcance – El verdadero sentido y alcance del denominado “crédito provisional” – Crédito fiscal parcial y crédito fiscal proporcional. No confundir ANEXO LA ESCRITURA PÚBLICA Y OBLIGACIONES NOTARIALES | Obra que trata la determinación y el estudio del “Capital Propio Tributario”. En su contenido, se desarrollan los principales aspectos patrimoniales, tributarios, laborales y municipales de la empresa, en cuanto a lo teórico y práctico. Orientada al aprendizaje teórico y conceptual conforme a la legislación vigente, es metodológica y práctica en la resolución de casos, rescatando lo mejor y más actualizado de la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos, como también aquel contenido de interés de los Tribunales Superiores de Justicia, la Contraloría General de la República y la Ley de Rentas Municipales. Este trabajo ha sido pensado para el mundo académico y para el profesional inquieto que desea conocer, comprender y profundizar los alcances del “Capital Propio Tributario”, en cuanto a su determinación, usos, mecánica procedimental y lineamientos o respaldos jurídicos; asimismo, su interacción con la Ley N° 21.131 sobre “Pago a 30 días”, término de giro, fusiones, créditos de rentas de fuente extranjera, capital efectivamente aportado y otros tantos temas tributarios contingentes, incluyendo los alcances de la reciente Reforma Tributaria Ley N° 21.210 del 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”. | DescripciónTrigésima quinta Edición Oficial. Aprobada por Decreto Exento Nº 1688, del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos Apéndice Actualizado al 31 de Agosto de 2022 Esta Edición Oficial ha sido preparada por la Comisión Permanente de Códigos de la República de la Editorial Jurídica de Chile, presidida por el profesor don Juan Colombo Campbell e integrada además por los siguientes profesores: Enrique Barros Bourie Juna Colombo Campbell Alfredo Etcheberry Orthusteguy Ana María García Barzelatto Rafael Gómez Balmaceda Héctor Humeres Noguer María Teresa Infante Caffi Cristían Maturana Miquel Arturo Prado Puga Domingo Valdés Prieto Paulino Varas Alfonso En representación del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos: Paula Recabarren Lewin Editorial Jurídica de Chile |
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