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Curso sobre delitos e Infracciones Tributarias
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Indice General
Capítulo primero
Generalidades sobre los delitos y las infracciones tributarias
1. Las infracciones y los delitos tributarios en el código tributario 15
1.1. Concepto 15
1.2. Bien jurídico protegido 15
2. Clasificación de las infracciones tributarias y delitos tributarios 16
3. Distinción entre planificación tributaria, elusión y evasión 18
a) La economía de opción o planificación tributaria 19
b) La Elusión 20
c) La Evasión 22
c.1) Evasión involuntaria 24
c.2) Evasión voluntaria 24
Capítulo segundo
Análisis específico de cada una de las figuras calificadas como delito tributario en el artículo 97 del Código Tributario
1. Delitos contenidos en el N° 4 del artículo 97 del código tributario 27
1.1. Primer delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 27
1.2. Segundo delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 33
1.3. Tercer delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 33
1.4. Cuarto delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 34
1.5. Quinto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 34
1.6. Sexto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 35
1.7. Delito contemplado en el inciso 2o del N° 4 del artículo 97 39
1.8. Delito contemplado en el inciso 3o del N° 4 del artículo 97 47
1.9. Delito contemplado en el inciso final del N° 4 del artículo 97 50
2. Delito contemplado en el N° 5 del artículo 97 55
3. Delito contemplado en el N° 8 del artículo 97 57
4. Delito contemplado en el N° 9 del artículo 97 61
5. Delito contemplado en el inciso tercero del N° 10 del artículo 97 67
6. Delito contemplado en el N° 12 del artículo 97 67
7. Delito contemplado en el N° 13 del artículo 97 68
8. Delitos previstos en el N° 14 del artículo 97 69
8.1. Delitos del inciso primero 69
8.2. Delito del inciso segundo 70
9. Delito contemplado en el N° 18 del artículo 97 70
10. Delito del N° 22 del artículo 97 70
11. Delitos del N° 23 del artículo 97* 72
11.1. Delito del inciso 1° 72
11.2. Delito del inciso 2° 73
12. Delitos del N° 24 del artículo 97 74
12.1. Delitos del inciso primero 75
12.2. Delitos del inciso tercero 77
13. Delitos del N° 25 artículo 97 77
13.1. Primer delito: El que actúe como usuario de las zonas francas establecidas por ley, sin tener la habilitación correspondiente. (Inciso 1°del N°25) 78
a) Actuar como USUARIO de las ZONAS FRANCAS establecidas por ley. 78
b) Sin tener la HABILITACIÓN correspondiente. 78
13.2. Segundo delito: El usuario de las zonas francas establecidas por ley, que utilice la habilitación correspondiente para defraudar al Fisco. (Inciso 1o del N° 25) 78
13.3. Tercer delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este no cuenta con la habilitación correspondiente. (Inciso 2o del N°25) 79
13.4. Cuarto delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este utiliza dicha calidad para defraudar al fisco. (Inciso 2o del N° 25) 79
14. Delito del N° 26 artículo 97 79
15. Delito del artículo 100 81
Capítulo tercero
Concursos, participación y comunicabilidad en los delitos tributarios
1. Concurso material o real 83
2. Concurso ideal 86
3. Participación y delito tributario. El problema de la comunicabilidad 89
Capítulo cuarto
Constitucionalidad de la recopilación de antecedentes
Recopilación de antecedentes 97
Capítulo quinto
Contravenciones o infracciones administrativas tributarias
I. Definición de infracción administrativa 101
II. Importancia de la diferenciación entre delito tributario e infracción administrativa o contravención 102
III. Terminología 102
IV. Elementos de la infracción administrativa o contravención 102
1. La acción u omisión 102
2. La legalidad y la tipicidad 103
3. La antijuridicidad 104
4. La culpabilidad 104
5. La sanción 104
V. Análisis de las infracciones previstas en el artículo 97 del código tributario 105
1. Infracciones previstas en el N° 1 del artículo 97 105
1.A. Infracciones del inciso primero 105
1.B. Infracciones inciso segundo 105
2. Infracciones del N° 2 del artículo 97 106
2.A. Infracciones del inciso primero 106
2.B. Infracciones del inciso tercero 106
3. Infracciones del N° 3 del artículo 97 107
4. Infracción del N° 6 del artículo 97 108
5. Infracciones del N° 7 del artículo 97 109
6. Infracciones del N° 10 del artículo 97 109
a) La primera conducta que se sanciona es el NO otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por, las leyes* 110
b) La segunda conducta que castiga el artículo 97 N° 10 del Código Tributario es EL USO de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente 114
c) La tercera conducta que sanciona el artículo 97 N° 10 del Código Tributario castiga el FRACCIONAMIENTO del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. Se trata de sancionar la división de una venta (o de otra operación) en partes o fracciones para, de ese modo, eludir el otorgamiento de boletas 115
7. Infracciones del N° 11 del artículo 97 121
7.A. Infracción del inciso primero 121
7.B. Aumenta de las multas. Nuevo inciso segundo incorporado por Ley N° 19.738 de 19 de junio de 2001 123
8. Infracción del N° 15 del artículo 97: 123
9. Infracción del N° 16 del artículo 97 125
10. Infracciones del N° 17 del artículo 97 141
11. Infracciones del N° 19 del artículo 97 143
12. Infracciones del N° 20 del artículo 97 143
13. Infracción del N° 21 del artículo 97 146
Capítulo sexto
Responsabilidad por las infracciones y delitos tributarios
1. Responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles 149
2. Responsabilidad por los delitos tributarios y por los apremios 150
Capítulo séptimo
Circunstancias modificatorias de responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles y por los delitos tributarios
1. Infracciones administrativas y civiles 155
2. Delitos tributarios 155
2.1. Eximente o atenuante especial 155
2.2. Atenuantes especiales 157
2.3. Agravantes especiales 158
Capítulo octavo
Prescripción de las infracciones y delitos tributarios
1. Prescripción de la acción derivada de las contravenciones 161
A. Infracciones civiles 161
Prescripción de la acción para perseguir las infracciones civiles 162
B. Infracciones administrativas 163
Prescripción de la acción para perseguir las infracciones administrativas 163
2. Prescripción de la acción derivada de los delitos tributarios 163
2.1. El Servicio de Impuestos Internos o el Consejo de Defensa del Estado ejercen la acción penal por delito tributario de acuerdo a la facultad otorgada por el actual inciso 1° del artículo 162 del Código Tributario 164
2.2. El Servicio de Impuestos Internos decide no ejercer la acción penal por delito tributario 167
Primera opinión 168
Segunda opinión 169
Capítulo noveno
Análisis de la atribución del director del servicio de impuestos internos de ejercer la acción penal, una vez iniciado el procedimiento infraccional contemplado en el artículo 161 del código tributario
a) PRIMERA SITUACIÓN 171
b) SEGUNDA SITUACIÓN 173
Anexos
Anexo 1
Circular N° 01 del 02 de enero del 2004. Política de aplicación de sanciones por infracciones tributarias contempladas en los números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97 y artículo 109 del código Tributario, y de concesión de condonaciones en los casos que se describen. Deroga circular 36 del 2000 179
Anexo 2
Circular N° 42 del 22 de julio de 2005. Implementa procedimiento de atención de denuncias y concesión de condonaciones on-line 197
Anexo 3
Circular N° 58 del 19 de octubre del 2006. Instruye sobre nuevo texto del N° 16 del artículo 97 del código tributario 201
Anexo 4
Selección de sentencias sobre delitos tributarios emanados de tribunales de juicio oral 211
1. Sentencia condenatoria por delitos tributarios sancionados en el artículo 97 N° 4, inciso 2° y final del Código Tributario y por el delito previsto en el artículo 456 bis A del código penal 211
2. Sentencia absolutoria por acusación del delito previsto en los incisos 1° y final del N° 4 del artículo 97 del código Tributario y por el delito de uso de instrumento privado mercantil falso previsto en el artículo 198 en relación con el artículo 197, ambos del código penal 266
3. Sentencia absolutoria por acusación de los delitos previstos en los incisos 1° y 2° del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario. Inexistencia de dolo específico requerido en tales conductas 277
Anexo 5
Circular N° 08 del 14 de enero del 2010. Imparte instrucciones sobre procesos de recopilación de antecedentes por delitos tributarios 287
15 disponibles
Autores : Rodrigo Ugalde Prieto – Jaime García Escobar
Editorial: Hammurabi
Numero de Paginas: 294
Año de publicación: 2024
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| Description | Autores : Rodrigo Ugalde Prieto – Jaime García Escobar Editorial: Hammurabi Numero de Paginas: 294 Año de publicación: 2024 | Autor: Ernesto Rencoret Orrego Editorial: Libromar Año de Publicación: 2022 Paginas :186 | Autor: Rodrigo Herrera Ávila Editorial: Thomson Reuters Año de Publicación: 2022 Paginas :202 | Autor: Marcelo Matus Fuentes Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación : 2022 Paginas :416 | Autor: Jorge González Varas Editorial : EJS Año de Publicación : 2022 Paginas :374 | Autor: Christian Aste Mejías Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 1764 Año de publicación: 2020 |
| Content | Indice General Capítulo primero Generalidades sobre los delitos y las infracciones tributarias 1. Las infracciones y los delitos tributarios en el código tributario 15 1.1. Concepto 15 1.2. Bien jurídico protegido 15 2. Clasificación de las infracciones tributarias y delitos tributarios 16 3. Distinción entre planificación tributaria, elusión y evasión 18 a) La economía de opción o planificación tributaria 19 b) La Elusión 20 c) La Evasión 22 c.1) Evasión involuntaria 24 c.2) Evasión voluntaria 24 Capítulo segundo Análisis específico de cada una de las figuras calificadas como delito tributario en el artículo 97 del Código Tributario 1. Delitos contenidos en el N° 4 del artículo 97 del código tributario 27 1.1. Primer delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 27 1.2. Segundo delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 33 1.3. Tercer delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 33 1.4. Cuarto delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 34 1.5. Quinto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 34 1.6. Sexto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 35 1.7. Delito contemplado en el inciso 2o del N° 4 del artículo 97 39 1.8. Delito contemplado en el inciso 3o del N° 4 del artículo 97 47 1.9. Delito contemplado en el inciso final del N° 4 del artículo 97 50 2. Delito contemplado en el N° 5 del artículo 97 55 3. Delito contemplado en el N° 8 del artículo 97 57 4. Delito contemplado en el N° 9 del artículo 97 61 5. Delito contemplado en el inciso tercero del N° 10 del artículo 97 67 6. Delito contemplado en el N° 12 del artículo 97 67 7. Delito contemplado en el N° 13 del artículo 97 68 8. Delitos previstos en el N° 14 del artículo 97 69 8.1. Delitos del inciso primero 69 8.2. Delito del inciso segundo 70 9. Delito contemplado en el N° 18 del artículo 97 70 10. Delito del N° 22 del artículo 97 70 11. Delitos del N° 23 del artículo 97* 72 11.1. Delito del inciso 1° 72 11.2. Delito del inciso 2° 73 12. Delitos del N° 24 del artículo 97 74 12.1. Delitos del inciso primero 75 12.2. Delitos del inciso tercero 77 13. Delitos del N° 25 artículo 97 77 13.1. Primer delito: El que actúe como usuario de las zonas francas establecidas por ley, sin tener la habilitación correspondiente. (Inciso 1°del N°25) 78 a) Actuar como USUARIO de las ZONAS FRANCAS establecidas por ley. 78 b) Sin tener la HABILITACIÓN correspondiente. 78 13.2. Segundo delito: El usuario de las zonas francas establecidas por ley, que utilice la habilitación correspondiente para defraudar al Fisco. (Inciso 1o del N° 25) 78 13.3. Tercer delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este no cuenta con la habilitación correspondiente. (Inciso 2o del N°25) 79 13.4. Cuarto delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este utiliza dicha calidad para defraudar al fisco. (Inciso 2o del N° 25) 79 14. Delito del N° 26 artículo 97 79 15. Delito del artículo 100 81 Capítulo tercero Concursos, participación y comunicabilidad en los delitos tributarios 1. Concurso material o real 83 2. Concurso ideal 86 3. Participación y delito tributario. El problema de la comunicabilidad 89 Capítulo cuarto Constitucionalidad de la recopilación de antecedentes Recopilación de antecedentes 97 Capítulo quinto Contravenciones o infracciones administrativas tributarias I. Definición de infracción administrativa 101 II. Importancia de la diferenciación entre delito tributario e infracción administrativa o contravención 102 III. Terminología 102 IV. Elementos de la infracción administrativa o contravención 102 1. La acción u omisión 102 2. La legalidad y la tipicidad 103 3. La antijuridicidad 104 4. La culpabilidad 104 5. La sanción 104 V. Análisis de las infracciones previstas en el artículo 97 del código tributario 105 1. Infracciones previstas en el N° 1 del artículo 97 105 1.A. Infracciones del inciso primero 105 1.B. Infracciones inciso segundo 105 2. Infracciones del N° 2 del artículo 97 106 2.A. Infracciones del inciso primero 106 2.B. Infracciones del inciso tercero 106 3. Infracciones del N° 3 del artículo 97 107 4. Infracción del N° 6 del artículo 97 108 5. Infracciones del N° 7 del artículo 97 109 6. Infracciones del N° 10 del artículo 97 109 a) La primera conducta que se sanciona es el NO otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por, las leyes* 110 b) La segunda conducta que castiga el artículo 97 N° 10 del Código Tributario es EL USO de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente 114 c) La tercera conducta que sanciona el artículo 97 N° 10 del Código Tributario castiga el FRACCIONAMIENTO del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. Se trata de sancionar la división de una venta (o de otra operación) en partes o fracciones para, de ese modo, eludir el otorgamiento de boletas 115 7. Infracciones del N° 11 del artículo 97 121 7.A. Infracción del inciso primero 121 7.B. Aumenta de las multas. Nuevo inciso segundo incorporado por Ley N° 19.738 de 19 de junio de 2001 123 8. Infracción del N° 15 del artículo 97: 123 9. Infracción del N° 16 del artículo 97 125 10. Infracciones del N° 17 del artículo 97 141 11. Infracciones del N° 19 del artículo 97 143 12. Infracciones del N° 20 del artículo 97 143 13. Infracción del N° 21 del artículo 97 146 Capítulo sexto Responsabilidad por las infracciones y delitos tributarios 1. Responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles 149 2. Responsabilidad por los delitos tributarios y por los apremios 150 Capítulo séptimo Circunstancias modificatorias de responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles y por los delitos tributarios 1. Infracciones administrativas y civiles 155 2. Delitos tributarios 155 2.1. Eximente o atenuante especial 155 2.2. Atenuantes especiales 157 2.3. Agravantes especiales 158 Capítulo octavo Prescripción de las infracciones y delitos tributarios 1. Prescripción de la acción derivada de las contravenciones 161 A. Infracciones civiles 161 Prescripción de la acción para perseguir las infracciones civiles 162 B. Infracciones administrativas 163 Prescripción de la acción para perseguir las infracciones administrativas 163 2. Prescripción de la acción derivada de los delitos tributarios 163 2.1. El Servicio de Impuestos Internos o el Consejo de Defensa del Estado ejercen la acción penal por delito tributario de acuerdo a la facultad otorgada por el actual inciso 1° del artículo 162 del Código Tributario 164 2.2. El Servicio de Impuestos Internos decide no ejercer la acción penal por delito tributario 167 Primera opinión 168 Segunda opinión 169 Capítulo noveno Análisis de la atribución del director del servicio de impuestos internos de ejercer la acción penal, una vez iniciado el procedimiento infraccional contemplado en el artículo 161 del código tributario a) PRIMERA SITUACIÓN 171 b) SEGUNDA SITUACIÓN 173 Anexos Anexo 1 Circular N° 01 del 02 de enero del 2004. Política de aplicación de sanciones por infracciones tributarias contempladas en los números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97 y artículo 109 del código Tributario, y de concesión de condonaciones en los casos que se describen. Deroga circular 36 del 2000 179 Anexo 2 Circular N° 42 del 22 de julio de 2005. Implementa procedimiento de atención de denuncias y concesión de condonaciones on-line 197 Anexo 3 Circular N° 58 del 19 de octubre del 2006. Instruye sobre nuevo texto del N° 16 del artículo 97 del código tributario 201 Anexo 4 Selección de sentencias sobre delitos tributarios emanados de tribunales de juicio oral 211 1. Sentencia condenatoria por delitos tributarios sancionados en el artículo 97 N° 4, inciso 2° y final del Código Tributario y por el delito previsto en el artículo 456 bis A del código penal 211 2. Sentencia absolutoria por acusación del delito previsto en los incisos 1° y final del N° 4 del artículo 97 del código Tributario y por el delito de uso de instrumento privado mercantil falso previsto en el artículo 198 en relación con el artículo 197, ambos del código penal 266 3. Sentencia absolutoria por acusación de los delitos previstos en los incisos 1° y 2° del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario. Inexistencia de dolo específico requerido en tales conductas 277 Anexo 5 Circular N° 08 del 14 de enero del 2010. Imparte instrucciones sobre procesos de recopilación de antecedentes por delitos tributarios 287 | A partir de la plataforma de nuestro “Curso de IVA” (2da Edición, Libromar, marzo 2021), el presente texto se concentra exclusivamente en las actividades Inmobiliaria y de Construcción, como objetivo de tributación frente a las normas del Decreto Ley N° 825, de 1976, Ley Sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS). Se trata de la segunda edición de esta monografía, actualizada con las modificaciones introducidas a la LIVS por las leyes 21.420 y 21.462, estas últimas del año 2022. Estas leyes, básicamente, tuvieron por objeto la eliminación de la franquicia del crédito especial de empresas constructoras (CEEC). Por ello, y en rigor, el texto constituye una “actualización” de la obra referida cuya primera edición es del año 2020, por lo cual contiene además referencias y análisis de nuevos pronunciamientos emitidos por la autoridad fiscalizadora dentro de los últimos dos años aproximadamente. CAPÍTULO I EL NEGOCIO INMOBILIARIO EN GENERAL Y SU TRIBUTACIÓN Concepto jurídico-económico del negocio inmobiliario 2. Los inmuebles como objeto de tributación. Referencia a. En la ley del IVA b. En la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) c. En la Ley de Impuesto Territorial d. En la Ley de Impuesto a las Asignaciones Hereditarias y Donaciones e. En la Ley sobre Incremento de Valor por Ampliaciones de los Límites Urbanos CAPÍTULO II LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS GRAVADAS CON EL IVA Los hechos gravados con el impuesto al valor agregado La venta de inmuebles i. Convención ii. Translaticia de dominio iii. Onerosa iv. Inmuebles construidos • El concepto de construcción • El IVA en la venta de sitios urbanizados • La exclusión del terreno no origina dos tipos de operaciones en un solo acto v. Venta de cuotas de dominio u otros derechos reales vi. La habitualidad • Presunciones de habitualidad • Presunciones de no habitualidad vii. Territorialidad B. Los servicios de construcción i. La actividad de la construcción en sentido estricto ii. La construcción debe realizarse en Chile iii. La distorsión que introduce el Código Civil iv. Los contratos de construcción • Contratos de instalación o confección de especialidades • Contratos generales de construcción Operaciones societarias gravadas con el IV i. Aportes a sociedades ii. Referencia a las reorganizaciones sociales iii. Adjudicaciones en liquidación de sociedades Retiros de inmuebles y donaciones i. Retiros de inmuebles del giro ii. Donaciones promocionales Operaciones que versen sobre universalidades que comprendan inmuebles • La Ley grava la venta de universalidades de hecho • Condición esencial: que comprenda bienes del giro o del activo fijo, en este último caso cuando se ha tenido derecho a crédito fiscal en su adquisición o construcción • Factibilidad jurídica y práctica de que se configure este hecho gravado tratándose de inmuebles Contratos de arriendo con opción de compra Arrendamientos de inmuebles Explotación de estacionamientos Venta de inmuebles del activo fijo CAPÍTULO III LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS EXENTAS Arrendamientos exentos 2. Contratos de leasing exentos 3. Operaciones inmobiliarias financiadas con subsidio habitacional CAPÍTULO IV EL DEVENGAMIENTO DEL IVA, LA BASE IMPONIBLE Y EL CRÉDITO ESPECIAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS Del devengamiento y emisión de documentos 2. La base imponible en el IVA inmobiliario • Normas para excluir el valor de adquisición del terreno (Incisos 2º al 4o del artículo 17) 3. El crédito especial de empresas constructoras • Derogación del CEEC a partir del año 2025 Normas especiales sobre base imponible I. Retiros de bienes corporales inmuebles II. Contratos generales de construcción e instalación y confección de especialidades III. Contratos de construcción y servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público, cuyo precio se paga con la concesión temporal de la explotación de la obra IV. Ventas de universalidades en que se consideren inmuebles V. Ventas de inmuebles en cuya adquisición no se soportó IVA 1. Requisitos para que tenga aplicación esta norma 2. Norma de base imponible especial de la letra G) del art. 16 no debe pugnar con la norma general de base imponible del art. 17 inc. 2º VI. Contratos de arriendo con opción de compra Arrendamientos de inmuebles gravados CAPÍTULO V OPERACIONES INMOBILIARIAS QUE SE MODIFICAN POR RAZONES COMERCIALES O QUEDAN SIN EFECTO Descuentos, promociones y bonos otorgados a clientes 2. Resciliación y nulidad de las operaciones CAPÍTULO VI EL CRÉDITO FISCAL EN LA ACTIVIDAD INMOBILIARIA Concepto general • Automóviles y gastos en supermercados no otorgan DCF • Nacimiento del DCF • Plazo de ejercicio • Requisitos del CF – Los requisitos de fondo a) La relación con el giro b) La afectación a operaciones gravadas c) Problemática que generan las operaciones con subsidio. Posibilidad de un crédito parcial – Los requisitos de forma + Documentación sustentatoria. Inaplicabilidad de estos requisitos y Cambio de Sujeto a) Formalidades documentales b) Efectividad de la operación. Facturas falsas c) Emisor del documento – Inaplicabilidad de los requisitos relativos a la documentación sustentatoria – Cambio de sujeto pasivo respecto de la actividad de la construcción + Contabilización de la documentación • Relación entre el crédito fiscal inmobiliario y el crédito especial de empresas constructoras • El crédito fiscal proporcional en la actividad inmobiliaria y la solución legislativa de un crédito fiscal “provisional” – Concepto y ámbito de aplicación – Determinación del crédito proporcional para la generalidad de los contribuyentes – Efectos de la proporcionalidad del crédito fiscal respecto de contribuyentes que ocasionalmente realizan operaciones exentas o no gravadas – La solución legislativa para la problemática de la proporcionalidad en la actividad inmobiliaria: el crédito fiscal “provisional”. Su verdadero sentido y alcance – El verdadero sentido y alcance del denominado “crédito provisional” – Crédito fiscal parcial y crédito fiscal proporcional. No confundir ANEXO LA ESCRITURA PÚBLICA Y OBLIGACIONES NOTARIALES | La Movilidad Global (“Global Mobility”) es una tendencia cada vez más potente en el mundo. Por múltiples razones, grandes compañías deciden enviar trabajadores y ejecutivos desde un país a otro, aunque esta alternativa sea más costosa. Dentro de las razones más comunes encontramos la confianza, la experiencia, el plan de carrera de un ejecutivo, etc. Trasladar a un ejecutivo desde un país a otro, trae consigo varios desafíos en cuanto al cumplimiento legal y normativo, tales como: Cumplimiento migratorio, Cumplimiento laboral, Cumplimiento en seguridad social, Cumplimiento tributario. Este libro, identifica el ciclo de vida de una asignación internacional, abordando los cuatro carriles legales de cumplimiento antes mencionados e intentaremos abordarlos desde dos pilares relevantes para cada organización, la optimización del costo de asignación y la excelencia en la experiencia del expatriado. | En esta segunda edición se completa y actualiza cada uno de los temas tratados tradicionalmente en la enseñanza del Derecho Tributario chileno, intentado explicar con palabras simples un asunto que resulta normalmente complejo. En la primera parte del Curso, se trata la teoría general del tributo y la obligación tributaria, su nacimiento y extinción, así como la determinación de la misma por el contribuyente, el Servicio de Impuestos Internos o la Justicia Tributaria. La segunda parte se dedica al estudio del Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a la Renta y el Impuesto a las Herencias, intentando una redacción simple y complementada cuando procede con la cita al criterio administrativo que sobre el asunto ha manifestado el Servicio de Impuestos Internos en Oficios, Resoluciones y Circulares. Además, se complementan algunos temas relevantes con jurisprudencia destacada de nuestros tribunales de justicia. En síntesis, el Curso resulta útil para los estudiantes de Derecho Tributario, así como también para los más avanzados que buscan refrescar la memoria o actualizar sus conocimientos. Autores: Marcelo Matus Fuentes Thomson Reuters ÍNDICE PRIMERA PARTE TEORÍA DEL TRIBUTO Y SU RECEPCIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO CHILENO CAPÍTULO I EL TRIBUTO Concepto de tributo2. Características del tributo3. Elementos del tributo 3.1. Hecho gravado 3.2. Base imponible y tasa impositiva 3.3. Sujetos de la relación jurídica tributaria 4. Especies de tributos, tasas, contribuciones, impuestos 4.1. Las tasas 4.2. Las contribuciones 4.3. Los impuestos Clasificación de los impuestos 5.1. Impuestos directos e indirectos 5.2. Impuestos personales y reales 5.3. Impuestos subjetivos y objetivos 5.4. Impuestos proporcionales, progresivos o regresivos 5.5. Impuestos de retención y de recargo (o de traslación) 5.6. Impuestos fiscales regionales y municipales 5.7. Impuestos periódicos e instantáneos 5.8. Impuestos con fines fiscales e impuestos con fines extrafiscales 5.9. Categorías tributarias anómalas CAPÍTULO II PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO CHILENO (SÍNTESIS) Sistematización 2. Legalidad y reserva de ley 3. No afectación 4. Generalidad e igualdad 5. Proporcionalidad, progresividad y su límite: no confiscatoriedad 6. El debido proceso CAPÍTULO III APLICACIÓN, VIGENCIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Textos normativos Aplicación territorial 2.1. Reglas de aplicación territorial de la ley en el impuesto a la renta 2.2. Reglas de aplicación territorial de la ley en el impuesto al valor agregado 2.3. Reglas de aplicación territorial en el impuesto a las herencias Aplicación temporal: vigencia Irretroactividad de la ley tributaria Interpretación administrativa de la ley tributaria CAPÍTULO IV SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Estructura orgánica 2. Autoridades principales y facultades CAPÍTULO V LA ELUSIÓN TRIBUTARIA Y SU SANCIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO Párrafo I. Conceptos Introducción 2. La elusión y su recepción en Código Tributario 3. Abuso de formas jurídicas, fraude a la ley y elusión tributaria 4. Simulación y elusión tributaria Párrafo II. Consultas del contribuyente Consultas no vinculantes 2. Consultas vinculantes 3. Reglas comunes Párrafo III. Vigencia de estas normas CAPÍTULO VI LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Explicación2. Concepto y características3. Elementos: el objeto de la obligación y el hecho gravado del tributo a. En el impuesto a la renta b. En el Impuesto al Valor Agregado c. En el impuesto a las herencias y donaciones Elementos de la obligación: la causa Elementos de la obligación: los sujetos 5 bis. Particularidades de algunos sujetos pasivos: comunidades, sociedades de hecho, patrimonios y negocios fiduciarios, la asociación y los menores de edad CAPÍTULO VII EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Explicación a. El pago b. Compensación c. La prescripción como modo de extinguir la obligación tributaria CAPÍTULO VIII OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Explicación 2. Obligación de dar aviso de inicio de actividades 3. Obligación de dar aviso de término de giro 4. Obligación de llevar contabilidad y otorgar documentos tributarios CAPÍTULO IX INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS Explicación 2. Infracciones tributarias 3. Delitos tributarios CAPÍTULO X FISCALIZACIÓN Explicación Reglas generales 2.1. Medios de fiscalización directos e indirectos 2.2. Actuaciones realizadas por el Servicio 2.3. Actuaciones ante el Servicio 2.4. Plazos 2.5. Notificaciones 2.6. Procedimientos de fiscalización y derechos de los contribuyentes 2.7. Regla del artículo 33 2.8. Regla del artículo 59 bis 2.9. Regla del artículo 59 Medios de fiscalización directos 3.1. Requerimiento de antecedentes 3.2. Estado de situación 3.3. Confección de inventarios 3.4. Declaraciones juradas 3.5. Medios de fiscalización directos relacionados con la contabilidad computacional 3.6. Uso de sistemas tecnológicos de información 3.7. Práctica de auditorías a las operaciones del contribuyente 3.8. Uso de sistemas de trazabilidad 3.9. Derechos del contribuyente y medios de fiscalización La citación La tasación 5.1. Casos de tasación 5.2. Excepciones o limitaciones a la facultad de tasar 5.3. Comentarios a la facultad de tasar La liquidación El giro 7.1. Oportunidad para girar en los casos que exista una liquidación previa 7.2. Casos de giro autónomo CAPÍTULO XI MEDIOS DE IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS PRIMERA PARTE. RECURSOS ADMINISTRATIVOS Explicación 2. Reposición administrativa voluntaria 3. Recurso jerárquico 4. Recurso de resguardo 5. Recurso de reposición ordinario SEGUNDA PARTE. RECLAMO JUDICIAL Contencioso administrativo tributario Procedimiento general de reclamaciones 2.1. Particularidades 2.2. Materias susceptibles de reclamo 2.3. Tribunal competente 2.4. Notificaciones 2.5. Etapa de discusión 2.6. Conciliación 2.7. Prueba 2.8. Cierre de la etapa de prueba 2.9. Otros equivalentes jurisdiccionales 2.10. Sentencia 2.11. Cautelares 2.12. Recursos 2.13. Cumplimiento Procedimiento de reclamo por vulneración de derechos del contribuyente 3.1. Particularidades 3.2. Procedimiento 3.3. Fallo 3.4. Recursos 3.5. Normas supletorias Procedimiento general para la aplicación de multas 4.1. Particularidades 4.2. Exclusiones 4.3. Procedimiento Procedimiento para la persecución de la responsabilidad penal por delitos tributarios Procedimiento de declaración judicial de la existencia de abuso o simulación y de la determinación de la responsabilidad respectiva 6.1. Fase administrativa 6.1.1. Requerimiento de antecedentes 6.1.2. Petición judicial 6.2. Fase judicial 6.2.1. Lo contencioso 6.2.2. La prueba 6.2.3. La sentencia y sus efectos 6.2.4. Recursos 6.2.5. Responsabilidad de los asesores tributarios Procedimiento para el cobro ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero 7.1. Cobranza administrativa 7.2. Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero 7.3. El apremio como medio coactivo para obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias 7.4. Abandono del procedimiento SEGUNDA PARTE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPÍTULO PRELIMINAR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CHILENO Particularidades generales del IVA chileno: Un impuesto indirecto al consumo de traslación con imputación de crédito Contribuyentes de IVA a. La situación de los sujetos del impuesto b. Situaciones de cambio de sujeto c. Situación de los emisores de tarjetas de crédito y similares d. Situación de las importaciones CAPÍTULO I LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El hecho gravado 1.1. La venta a. Particularidades del hecho gravado venta b. El concepto de vendedor c. La habitualidad como elemento esencial en el concepto de vendedor d. Presunciones de habitualidad e. Operaciones del vendedor fuera de su giro (sin habitualidad) 1.2. Particularidades del hecho gravado venta de inmuebles a. Cuestiones de vigencia de la Ley Nº 20.780 (Ley Nº 20.899) b. La Ley Nº 21.210 c. Sólo grava la venta de inmuebles construidos d. La habitualidad 1.3. El Servicio 1.4. Hechos gravados equiparados a venta o a servicio 1.5. Elemento territorial del hecho gravado 1.6. Elemento temporal del hecho gravado 1.7. Exenciones CAPÍTULO II DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL Explicación 2. Herramientas especiales de fiscalización Ley Nº 21.210 3. Agregaciones y deducciones al débito fiscal 4. Crédito fiscal 5. Procedencia del crédito fiscal [artículos 23, 24, 25] 5.1. Requisitos de forma 5.2. Requisitos de fondo CAPÍTULO III SITUACIONES PARTICULARES IVA Inmobiliario 1.1. Crédito especial para empresas constructoras [artículo 21 D.L. Nº 910] 1.2. Situación especial en la determinación del crédito fiscal inmobiliario IVA en la actividad de la exportación [artículo 36] Remanente de crédito fiscal [artículos 26 a 28] Imputación o devolución del remanente de crédito fiscal [artículo 27 bis] 4.1. Regla general 4.2. Imputación o devolución proporcional del remanente de crédito fiscal cuyo origen se relacione con el aumento de activo fijo 4.3. Situación de los inmuebles incorporados al activo fijo 4.4. Mecanismo para la imputación 4.5. Mecanismo para la devolución 4.6. Obligación de restitución 4.7. Delitos e infracciones asociados al mal uso de este derecho IVA y procedimiento concursal de reorganización [artículo 27 ter] 5.1. Mecanismo para obtener la imputación 5.2. Mecanismo para obtener la devolución 5.3. Obligación de restitución 5.4. Delitos e infracciones IVA y término de giro [artículo 28]7. Crédito fiscal y cambio de sujeto Crédito fiscal proporcional TERCERA PARTE IMPUESTO A LA RENTA, SÍNTESIS CAPÍTULO I CONSIDERACIONES, PARTICULARIDADES Y RELACIÓN DE CONTENIDO SECCIÓN PRIMERA. CONCEPTOS FUNDAMENTALES SECCIÓN SEGUNDA. INTRODUCCIÓN AL SISTEMA DE IMPUESTOS A LA RENTA Aspectos temporales y territoriales del hecho gravado renta, nociones generale Explicación del “sistema de impuestos a la renta” 2.1. Impuestos a la renta 2.2. Periodicidad de los impuestos a la renta 2.3. Rentas periódicas y ganancias ocasionales 2.4. Cuantificación del hecho gravado Resumen CAPÍTULO II RENTA E INGRESOS NO RENTA Explicación general2. INR y la regla sobre justificación de inversiones, desembolso y gastos Casos de INR en el artículo 17 3.1. Las indemnizaciones (artículo 17 Nºs. 1, 2, 3, 4 y 31) 3.2. Aportes y devoluciones de capital (artículo 17 Nºs. 5 y 7) 3.2. bis. La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones 3.3. Mayor valor obtenido en la enajenación de ciertos bienes de capital. Tributación o tratamiento tributario de las ganancias de capital Resumen artículo 17 Nº 8 Reglas comunes al tratamiento tributario del mayor valor 5.1. Enajenaciones efectuadas entre personas relacionadas 5.2. Facultad de tasación del Servicio y aplicación del artículo 21 CAPÍTULO III IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA [IDPC] SECCIÓN PRIMERA. REGLAS GENERALES Características Rentas exentas Tasa Integración Rentas de primera categoría [artículo 20] Base Imponible del IdPC [artículos 14 letra D, 29, 30, 31, 32, 33, 34] 6.1. Base imponible determinada con rentas efectivas 6.1.1. Régimen general 6.1.2. Régimen Pro Pyme [artículo 14 letra D] 6.1.3. Régimen opcional de transparencia tributaria [artículo 14 letra D) número 8] 6.1.4. Según contrato 6.2. Rentas presuntas del artículo 34 6.2.1. Actividad agrícola 6.2.2. Transporte terrestre de carga o pasajeros 6.2.3. Minería 6.3. Créditos contra el IdPC 6.3.1. Tratándose de rentas de bienes raíces 6.3.2. Adquisiciones de bienes destinados al activo fijo SECCIÓN SEGUNDA. REGLAS ESPECIALES Los regímenes simplificados de tributación 1.1. Régimen Pro Pyme [RPP] [artículo 14 letra D)] 1.1.1. Introducción 1.1.2. Sobre el concepto de Pyme 1.1.3. Sobre el acceso al financiamiento de la Pyme 1.1.4. Procedimiento para acogerse al Régimen Pro Pyme 1.1.5. Traslado desde el régimen de la letra A) [artículo 14 al Régimen Pro Pyme] 1.1.6. Retiro o exclusión del Régimen Pro Pyme 1.2. Régimen de Transparencia Tributaria [RTT] [artículo 14 letra D) número 8] 1.2.1. Procedimiento para acogerse a la transparencia tributaria 1.2.2. Traslado desde el Régimen General o desde el Régimen Pro Pyme, al régimen de transparencia tributaria 1.2.3. Retiro o exclusión del régimen de transparencia tributaria 1.2.4. Obligación de informar y certificar 1.3. Régimen de rentas presuntas [RRP] [artículo 34, síntesis] 1.3.1. Normas generales 1.3.2. Normas de relación 1.3.3. Otras normas 1.3.4. Inventario de activos y pasivos, y utilidades acumuladas por el retiro o exclusión del régimen simplificado Tributación de los propietarios, comuneros, socios, accionistas o titulares de una empresa que declara rentas de primera categoría 2.1. Régimen tributario de los propietarios de las empresas, afectos a los impuestos finales 2.2. Registros tributarios de las rentas empresariales 2.3. Liberación de llevar ciertos registros 2.4. Orden de imputación y sus efectos tributarios 2.5. Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa 2.6. Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría 2.7. Normas para compensar rentas y créditos improcedentes 2.8. Información anual al Servicio 2.9. Facultad especial de revisión del Servicio de Impuestos Internos Pagos provisionales mensuales [PPM] [artículos 84 a 100] 3.1. Regla general 3.2. Reglas especiales Pequeños contribuyentes [artículos 22 al 28] Situación de los gastos rechazados y otras partidas del artículo 21 Término de giro [artículo 38 bis] CAPÍTULO IV IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA (IDSC) Características 2. Carácter de impuesto único [IUdSC] 3. Rentas de segunda categoría gravadas con el IdSC [artículo 42 número 1] 4. Base imponible 5. Créditos 6. Reliquidación del IdSC CAPÍTULO V RENTAS DEL ARTÍCULO 42 Nº 2 Rentas de segunda categoría no afectadas por el IdSC 2. Determinación de las rentas del artículo 42 número 2 [artículo 50] 3. Situación de la Sociedades de Profesionales CAPÍTULO VI IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Generalidades La base imponible 2.1. Agregaciones: renta bruta global [RBG] 2.2. Deducciones a la renta bruta global: renta neta global [artículo 55] Créditos contra el IGC [artículos 55 ter y 56). 3.1. La cantidad que resulte de aplicar las normas del Nº 3 del artículo 54 [artículo 56 Nº 2] 3.2. La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron [artículo 56 Nº 3] [Integración] 3.3. Artículo 56 Nº 4 3.4. Artículo 56 Nº 5 3.5. Crédito especial por gastos de educación [artículo 55 ter] Reglas especiales para la aplicación de créditos contra el IGC Exenciones [artículo 57] CUARTA PARTE IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y DONACIONES, SÍNTESIS CAPÍTULO ÚNICO ELEMENTOS DEL IMPUESTO Explicación general; el hecho gravado, aspectos temporales y territoriales2. La tasa Exenciones Determinación del impuesto Reglas de cálculo de la asignación o donación 5.1. Deducciones 5.2. Reglas especiales para asignaciones que soporten gravámenes 5.3. Otras reglas especiales para determinar lo asignado o donado en el estadio judicial 5.4. Recalificación legal del contrato de transacción y de renta vitalicia para el solo efecto del pago del impuesto Pago del impuesto 6.1. Oportunidad del pago 6.2. Titular del pago 6.3. Pago del impuesto que grava una donación 6.4. Algunas reglas que garantizan el pago del impuesto 6.5. Forma del pago [artículo 60] Infracciones y delitos tributarios 7.1. Presunciones [artículos 61 y 62] 7.2. Cláusula antielusiva específica en esta ley [artículos 63, 64] | La presente obra tiene por objeto principal presentar el fenómeno de las brechas que permiten la elusión tributaria y abordar analíticamente la utilidad de perseguirlas a través de la Norma General Anti-elusiva en cuanto es una de las formas que se utilizan para estrechar o suprimir las brechas ya mencionadas y sus efectos. El autor considera que, cuando pesa sobre un contribuyente la posibilidad de haber realizado actos constitutivos de elusión tributaria o de fraude tributario, surge la necesidad para el Fisco de indagar si existe o no existe elusión en la conducta desplegada por ese contribuyente. Son analizadas las nociones de ciudadano, ciudadanía, contribuyente, potestad tributaria, límites a la potestad tributaria, garantías de los contribuyentes, justo y racional procedimiento, normas anti-elusivas, formas de aplicación de las normas anti-elusivas en diferentes jurisdicciones, utilidad en los resultados de las mismas, interpretación de las normas jurídicas anti-elusivas reconociéndolas como normas jurídicas, lenguaje y verdad, bien común, gobernanza local, democracia, sociedad democrática, estado y derecho. Se detalla la necesidad de un procedimiento objetivo para la aplicación de las normas jurídicas anti-elusivas en que sean efectivamente respetadas las garantías del contribuyente u acatada la potestad tributaria del Estado. Solamente con un equilibrio de dichos factores las brechas elusivas podrán ser perseguidas con la eficacia que se requiere para mejorar los rendimientos tributarios. El texto considera que las normas jurídicas anti-elusivas requieren de conocimientos relevantes sobre las mismas tanto al momento de elaborarlas como a momento de interpretarlas y aplicarlas, motivo por el cual se efectúa el análisis del procedimiento y de las reglas de interpretación aplicables a las normas generales anti-elusivas por considerar esa revisión un antecedente ineludible en la estructura tributaria anti-elusiva. Así, son examinados los sistemas anti-elusivos de distintos países, tales como Brasil; Chile; Italia; Francia; España; Alemania; Inglaterra; Estados Unidos; Nueva Zelandia; Australia, entre otros. El tratamiento de aspectos doctrinarios; de derecho comparado; legales; sociales; jurisprudenciales y jurídicos en general constituyen uno de los aportes interesantes, si bien no el único, de la obra que se presenta. Finalmente se plantea que el respeto de la Potestad Tributaria y de las garantías de los contribuyentes requieren considerar que el Estado contemporáneo para poder cumplir sus fines debe estar construido sobre las bases de una sociedad democrática o, en otros términos, esos elementos deben ser contextualizados dentro de un Estado de Derecho, Democrático y Social que ampare el Bien Común, y que otorgue respuesta y satisfacción a los derechos de sus habitantes, sean o no contribuyentes, y con cargo a la contribución de las personas que tengan capacidad para ello, fundamentado en el principio de solidaridad y respetando la creatividad del ser humano. El autor espera contribuir al estudio de los medios jurídicos para perseguir la elusión tributaria en una perspectiva de modesto e intenso aporte. |
El autor, con vasta y exitosa experiencia profesional en las planificaciones y litigios impositivos, analiza en este libro los distintos conceptos del Derecho Tributario. Parte con el Poder Tributario y sus límites constitucionales. Examina la jurisprudencia reciente, los criterios del Tribunal Constitucional, y las acciones que el ordenamiento jurídico proporciona para defender cuando existe vulneración a los derechos constitucionales. Analiza los principios que informan el Sistema Tributario y estudia en detalle lo que constituye la obligación tributaria, desde su concepto hasta su extinción. Luego revisa los medios de fiscalización, y los procedimientos administrativos y jurisdiccionales vigentes. Todo el análisis lo hace con una mirada objetiva y muy completa. En un lenguaje de fácil e inteligente lectura, en el que no sólo se incluyen los cambios introducidos por la Reforma Tributaria contenida en la ley N ° 20.780, la ley Nº 20.899, y la jurisprudencia administrativa y judicial más reciente, sino que, además, agrega a modo de laboratorio un expediente judicial completo, que se inicia con el acto administrativo reclamado y concluye con la sentencia.
La principal ventaja del autor, aparte de su experiencia académica y profesional, es su visión de la problemática tributaria, ya que desde 1999, y tras defender el interés fiscal por nueve años, ha participado exitosamente en diversas reestructuraciones empresariales, planificaciones y defensas judiciales por casos tributarios.
Es esta mirada jurídica y práctica la que el autor pone a disposición de los lectores para proporcionarles las herramientas que les permitirán conocer la dinámica impositiva.
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