Estudios sobre el sistema tributario chileno. La ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales

Un sistema tributario puede ser entendido como la ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales, conforme a criterios de razonabilidad, certeza, coherencia, simplicidad y justicia tributaria. Este es el entendimiento al que adscribe la Fundación de estudios sistémicos tributarios (FESIT) y el que inspira los contenidos de este libro. Esta obra colectiva, partiendo de la premisa de que nuestro ordenamiento tributario no cumple con tales criterios, analiza crítica y propositivamente una serie de materias que debiesen ser esenciales para transitar hacia un auténtico sistema tributario. Son muchos más los temas que podrían haber sido abordados, sin embargo, consideramos que las materias estudiadas serán importantes para intentar mejorar la estructura y funcionamiento de nuestro sistema tributario. El lector encontrará en este libro reflexiones sobre temas de Derecho tributario sustantivo y formal: principios constitucionales tributarios, integración o desintegración del sistema tributario, Defensoría del contribuyente, Impuesto a las emisiones de fuente fija e Impuesto a los combustibles, royalty minero, descentralización financiera y fiscal, combate a la elusión y evasión tributaria, norma general antielusiva, informalidad tributaria, interés penal tributario, rentas presuntas, tributación de las ganancias de capital en la enajenación de acciones de sociedades con cotización bursátil, régimen tributario de los fondos de inversión y jurisdicción tributaria.

Índice
Introducción        23
PARTE I.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Principios Constitucionales Tributarios.
El Derecho Tributario en la Constitución Política
de la República
I.    INTRODUCCIÓN        31
II.    RESUMEN EJECUTIVO        32
III.    REFERENCIA AL SISTEMA TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN        34
IV.    PROPUESTA DE INCORPORACIÓN EXPRESA DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS        36
V.    PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO        38
1.    Principio de reserva legal        38
1.1.    Normativa vigente        38
1.2.    Aplicación: Definición de tributos        38
1.3.    Delegación de facultades        39
1.4.    Alcance: Reserva absoluta o reserva relativa        39
1.5.    Irretroactividad de la ley tributaria        41
1.6.    Formación de la ley         41
1.7.    Síntesis sobre temas relevantes vinculados al principio de legalidad que podrían incluirse en el debate de una nueva CPR        42
2.    Principio de igualdad en general y tributaria        43
2.1.    Normativa vigente        43
2.2.    Alcance y aplicación        43
2.3.    Sugerencias        43
2.4.    Propuesta de incorporación expresa del principio de igualdad en materia tributaria en el nuevo texto constitucional        45
3.    Principio de proporcionalidad y justicia tributaria. Principio de no confiscatoriedad        46
3.1.    Normativa vigente         46
3.2.    Alcance        46
3.3.    Sugerencia de reformulación        46
4.    Principio de no afectación y referencia al gasto público        47
4.1.    Normativa vigente        47
4.2.    Alcance        47
5.    Principio de limitación de los tributos en relación con el goce de derechos constitucionales        49
5.1.    Normativa vigente:         49
5.2.    Alcance        49
6.    Otros principios y derechos constitucionales más generales aplicables en materia tributaria        50
6.1.    Normativa vigente        50
6.2.    Referencias        50
VI.    LIMITACIONES A LA SOBERANÍA NACIONAL. EL ORDEN CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL        50
1.    Contexto        50
2.    Convención Interamericana de Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica)        51
ANEXO JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA        55
PARTE II.
SISTEMA TRIBUTARIO
Integración/Desintegración del Sistema Tributario
I.    RESUMEN EJECUTIVO        61
II.    INTRODUCCIÓN        63
III.    FUNCIONAMIENTO DE AMBOS SISTEMAS        64
1.    Descripción teórica de los sistemas de tributación        64
2.    Análisis de los sistemas tributarios: integración y desintegración        65
3.    Momento en que se devenga el impuesto        68
4.    Comparación conceptual de los sistemas        70
5.    Comparación numérica de los sistemas        71
IV.    DIAGNÓSTICO        73
1.    Características ideales de un sistema tributario        73
2.    Suficiencia        74
3.    Simplicidad        74
4.    Estabilidad del sistema tributario        76
5.    Equidad        77
V.    ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA REFORMA DE 1984        79
1.    Antes de la reforma de 1984        79
2.    La reforma de 1984        79
3.    La discusión sobre el concepto de inversión        82
4.    El nacimiento del FUT        83
5.    Artículo 21 de la LIR        84
6.    Otras disposiciones        84
7.    Informe Comisión de Estudios de la CPC        85
8.    Opinión del SII        90
9.    Informe de la Cámara Nacional de Comercio        90
10.    Conclusiones sobre la historia        91
VI.    ANÁLISIS COMPARADO        91
1.    Sistemas existentes        91
2.    Análisis de los sistemas imperantes a nivel internacional        92
3.    Algunos ejemplos        94
VII.    EFECTOS DE LA DESINTEGRACIÓN EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES        98
VIII.    EFECTOS DE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN EN EL SISTEMA ECONÓMICO        103
1.    Desigualdad        103
2.    Ahorro e inversión        105
IX.    NOTAS SOBRE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN        111
1.    José De Gregorio        112
2.    Francisco Szederkenyi / Rodrigo Vergara        113
X.    PROPUESTAS        113
1.    Propuesta de cómo enfrentar la desintegración del sistema        113
2.    Propuesta Impuesto Corporativo con tasa progresiva        115
3.    Propuesta de integración diferenciada        118
4.    Mantención del sistema actual con correcciones        124
XI.    CONCLUSIONES        126
ANEXOS        130
PARTE III.
DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES
La defensoría del contribuyente (DEDECON):
recomendaciones
I.    RESUMEN EJECUTIVO        143
II.    NATURALEZA JURÍDICA        144
III.    PATRIMONIO        145
IV.    COMPETENCIA        146
V.    FUNCIONES        148
1.    Orientación        148
2.    Quejas        148
3.    Recomendaciones Públicas        149
4.    Representación Administrativa        150
5.    Representación Judicial        150
6.    Mediación        151
7.    Opiniones Técnicas        152
8.    Solicitar que el Servicio de impuestos Internos se pronuncie o aclare materias de interés público        152
9.    Coordinar reuniones con el Servicio de Impuestos Internos        153
10.    Promover la enseñanza y difusión de la normativa tributaria        153
VI.    VOTOS DISIDENTES        154
1.    Disidencia Rodrigo Rojas P.        154
2.    Disidencia de Andrés Galaz Díaz        156
3.    Disidencia de César Verdugo y Javier Alarcón        156
4.    Prevención de Luis Felipe Ocampo        157
PARTE IV.
LOS FINES NO FISCALES DE LOS TRIBUTOS
Impuesto a las emisiones contaminantes de fuente fija
e Impuesto a los combustibles
I.    INTRODUCCIÓN Y OBJETIVO DEL INFORME        161
II.    RESUMEN EJECUTIVO        163
III.    DIAGNÓSTICO DE IMPUESTO A COMBUSTIBLE Y A EMISIONES CONTAMINANTES EN CHILE        163
1.    Obligaciones de Chile en materia internacional relativa al cambio climático y tributos ambientales        163
1.1.    Acuerdo de París y la Contribución Determinada a Nivel Nacional (NDC)        163
1.2.    Emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) y CO2 según el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero (INGEI)        164
1.3.    Derecho a desarrollar una actividad económica y el cuidado del medio ambiente: ¿Cómo Chile planea cumplir sus compromisos de mitigación?        167
1.4.    Impuesto verde o tributo ambiental        171
1.4.1.    Explicación        171
1.4.2.    Distinción de impuestos aguas arriba y aguas abajo        172
1.4.3.    Constitucionalidad de los Tributos Ambientales        174
1.4.4.    Destinación de los fondos que se obtengan a propósito de la aplicación de tributos ambientales        175
2.    Impuesto a emisiones contaminantes         177
2.1.    Impuesto a emisiones contaminantes por fuente fija        178
2.1.1.    Hecho gravado        178
2.1.2.    Base imponible y metodología de cálculo        179
2.1.3.    Reclamo de los montos        180
2.1.4.    Ineficacia del impuesto por omisión de una regulación expresa de la prescripción         181
2.1.5.    Mercado de energía eléctrica y energías renovables        181
2.1.6.    Mercado de Compensaciones (offsets)        183
2.1.7.    Instrumentos de gestión ambiental         183
2.1.8.    Informe “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile: A joint IMF/OECD Assessment”        188
2.2.    Impuesto a las emisiones de fuentes móviles        190
3.    Impuesto a los combustibles y al diésel        191
3.1.    Naturaleza del impuesto a los combustibles         191
3.2.    Descripción del impuesto a los combustibles        192
3.3.    Utilización del Impuesto Específico al Petróleo Diésel como Crédito Fiscal        193
3.4.    Contribuyentes que pueden utilizar como crédito débito el MEPCO        194
3.5.    Críticas al impuesto a los combustibles        195
3.6.    Informe OCDE-FMI        196
3.7.    Informe sobre Exenciones y Regímenes Especiales de Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad        200
IV.    PRÁCTICAS INTERNACIONALES        202
V.    PROPUESTAS Y CONCLUSIONES        207
1.    Recomendaciones de la Comisión Extendida de FESIT        207
1.1.    Impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija        207
1.1.1.    Alza del impuesto a CO2        207
1.2.    Reparos sobre el impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija        214
1.2.1.    Impuesto a los combustibles y al diésel        215
PARTE V.
TRIBUTOS EN PARTICULAR
Royalty a la Minería
I.    INTRODUCCIÓN        231
II.    RESUMEN EJECUTIVO        232
III.    HISTORIA DE LA LEY DE IEAM Y NORMATIVA ACTUAL        233
1.    Proyecto de ley que establece regalía minera ad-valorem y crea fondo de innovación para la competitividad (Boletín N°3.588-08)        233
2.    IEAM establecido en la Ley N°20.026:        235
2.1.    Historia de la Ley N°20.026 (Boletín Nº3.772-08)        236
2.2.    Historia de la Ley N°20.097 (Boletín Nº4.095-05)        237
2.3.    Historia de la Ley N°20.455 (Boletín N°6.927-05)        239
2.4.    Historia de la Ley N°20.469 (Boletín N°7.170-05)        240
3.    Normativa actual         243
3.1.    Aspectos generales del IEAM        243
3.2.    Carácter concesible de las sustancias minerales         249
IV.    TRIBUTACIÓN DEL SECTOR MINERO: EN EL DERECHO COMPARADO        251
V.    PROPUESTAS DE TRIBUTACIÓN DE LA MINERÍA, ROYALTY Y SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL: VISIÓN PAÍS, ANÁLISIS Y MEJORAS        256
1.    Aspectos generales del Proyecto de Ley         256
2.    Comentarios generales al Proyecto        260
3.    Reflexiones y recomendaciones        268
VI.    ESTADO ACTUAL DEL PROYECTO DE LEY         276
ANEXO. HISTORIA DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (IEM)        284
PARTE VI.
TRIBUTOS REGIONALES
Hacia una descentralización financiera y fiscal
I.    INTRODUCCIÓN        293
II.    RESUMEN EJECUTIVO        295
III.    PANORÁMICA GENERAL        296
1.    Los Gobiernos Regionales         298
2.    Las Municipalidades        303
IV.    FUNDAMENTO DE LA DESCENTRALIZACIÓN Y PRINCIPIOS ¿POR QUÉ ES NECESARIO EFECTUAR UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL?        306
V.    LA CONSTITUCIÓN        308
VI.    EL PRIMER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: LOS INGRESOS        315
1.    Diagnósticos de los ingresos de las entidades territoriales         316
2.    Planteamientos respecto a los ingresos de las entidades territoriales        319
VII.    EL SEGUNDO ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: EL GASTO PÚBLICO        328
VIII.    EL TERCER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: CONTROL Y RESPONSABILIDAD        333
IX.    UN TEMA RELACIONADO: BENEFICIOS TRIBUTARIOS REGIONES         335
X.    ESTATUTOS PREFERENTES PARA ZONAS EXTREMAS Y TERRITORIOS ESPECIALES        336
1.    Zona Franca        337
1.1.    Exenciones para la Zona Franca        338
1.2.    Exenciones para la Zona de Extensión         339
1.3.    Situaciones Especiales        340
2.    Presunción de Gratificación De Zona         343
3.    Bonificación del DFL 15        344
4.    Estatuto de Isla De Pascua         344
5.    Crédito tributario por inversiones en bienes físicos        345
6.    Ley Navarino         346
7.    Ley Tierra del Fuego        346
XI.    CONCLUSIONES        347
ANEXOS        349
PARTE VII.
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Combate a la elusión y evasión
I.    INTRODUCCIÓN        361
II.    RESUMEN EJECUTIVO        362
III.    CONSIDERACIONES PREVIAS        363
IV.    ELUSIÓN Y EVASIÓN        370
1.    Relación entre la norma general y las normas especiales         370
1.1.    Diagnóstico        370
1.2.    Experiencia comparada        373
1.3.    Propuestas        373
2.    Catálogo de Esquemas Tributarios        377
2.1.    Diagnóstico        377
2.2.    Experiencia comparada        379
2.3.    Propuestas        381
3.    Ámbito de aplicación de la evasión y la elusión         382
3.1.    Diagnóstico        382
3.2.    Experiencia comparada        384
3.3.    Propuestas        385
4.    Economía de opción        387
4.1.    Diagnóstico        388
4.2.    Economía de opción en el proyecto de la Ley N°21.210        390
4.3.    Propuestas        391
4.4.    Reconocimiento de la economía de opción como derecho del contribuyente        393
4.4.1.    Propuesta        396
5.    Abuso de las formas jurídicas        397
5.1.    Relación entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción. Referencia a la planificación tributaria        397
5.2.    Relación que existe entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción, y la legítima razón de negocios        399
5.3.    Relevancia de efectos jurídicos o económicos        400
5.4.    Test de artificialidad        403
6.    Simulación        404
6.1.    Distinción entre simulación absoluta y simulación relativa        404
6.2.    Propuesta de reforma legal        406
6.3.    Derogación del ilícito penal del artículo 97 N°4 inciso 3° del CT por la inclusión del artículo 4° quáter y 100 bis del CT        406
6.4.    Aspectos penales y tipificación como delito de la elusión        409
7.    Sanción al asesor tributario        412
7.1    Diagnóstico        412
7.2.    Experiencia comparada        414
7.3.    Propuestas        416
7.4.    Una precisión relativa a la prescripción de la sanción del artículo 100 bis del CT        417
8.    Procedimiento para la determinación de la elusión        417
8.1.    Diagnóstico         417
8.2.    Experiencia comparada        418
8.3.    Propuestas        419
8.4.    Precisiones        420
8.5.    Aplicación o no del plazo establecido en el artículo 59 del CT al procedimiento regulado en el artículo 4° quinquies        424
9.    Interpretación económica        425
9.1.    Diagnóstico y experiencia comparada        425
9.2.    Propuesta        428
10.    Límite de las 250 UTM        429
10.1.    Diagnóstico        429
10.2.    Propuesta        429
V.    HERRAMIENTAS DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN Y DE LA EVASIÓN        430
1.    La información como herramienta de fiscalización de la elusión y de la evasión        430
1.1.    Diagnóstico        430
1.2.    Propuesta        434
2.    Secreto Bancario        434
2.1.    Diagnóstico        434
2.2.    Experiencia internacional        438
2.3.    Propuestas        439
3.    Análisis del proyecto de ley presentado que introduce un nuevo artículo 85 bis en el CT obligando a los bancos a entregar cierta información bancaria        439
4.    Obligación de información        448
4.1.    Diagnóstico        449
4.2.    Experiencia comparada        450
4.3.    Propuestas        452
VI.    DIVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SII-SNA-TGR)        454
1.    Aspecto orgánico        454
1.1.    Diagnóstico        454
1.2.    Experiencia comparada        455
1.3.    Opinión de Alfredo Ugarte        456
1.4.    Propuestas        456
2.    Necesidad de una NGA en materia aduanera        457
Comisión de Estudio del Proyecto de Reforma Tributaria
(Boletín N°15170-5)
I.    INTRODUCCIÓN        465
II.    NORMA GENERAL ANTIELUSIVA        468
1.    Red conceptual        468
2.    Modificaciones en la regulación de la NGA y principios de un buen sistema tributario        471
3.    Principio de especialidad de las NEA por sobre la NGA        472
3.1.    Regulación actual        472
3.2.    Regulación con el proyecto de ley        473
3.3.    Análisis y comentarios        473
3.4.    Disposición normativa que proponemos        474
3.5.    Indicación del Ejecutivo        474
3.6.    Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo        475
4.    Carga de la prueba en la NGA        475
4.1.    Regulación actual        475
4.2.    Regulación con el proyecto de ley        476
4.3.    Análisis y comentarios        476
4.4.    Disposición normativa que proponemos        478
5.    Prescripción en la NGA        479
5.1.    Regulación actual        479
5.2.    Regulación con el proyecto de ley        479
5.3.    Análisis y comentarios        479
5.4.    Disposición normativa que proponemos:        480
6.    Los hechos y conjunto de hechos como elementos constitutivos de modalidades elusivas        481
6.1.    Regulación actual        481
6.2.    Regulación con el proyecto de ley        482
6.3.    Análisis y comentarios        483
7.    Procedimiento para declarar la elusión        484
7.1.    Regulación actual        484
7.2.    Regulación con el proyecto de ley        486
7.3.    Análisis y comentarios        486
7.4.    Indicación del Ejecutivo        491
7.5.    Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo        493
8.    Sanción para conductas elusivas        494
8.1.    Regulación actual        494
8.2.    Regulación con el proyecto de ley        495
8.3.    Análisis y comentarios        497
8.4.    Indicación del Ejecutivo        500
8.5.    Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo        502
La Informalidad: propuestas en materia
de IVA y Renta
I.    INTRODUCCIÓN        505
II.    RESUMEN EJECUTIVO        507
III.    DIAGNÓSTICO. ALGUNAS REFLEXIONES DESDE UN PUNTO DE VISTA DE INTEGRACIÓN AL SISTEMA POR LA VÍA TRIBUTARIA        508
1.    Informalidad estructural: un problema permanente en el modelo económico        508
2.    Categorización de la informalidad        510
2.1.    Tipos de informalidad        510
3.    Cuantificación de la informalidad        514
4.    Buenas razones para reducir la actividad informal        515
IV.    NORMATIVA VIGENTE SOBRE LAS MICROEMPRESAS        516
V.    LA INFORMALIDAD: UN PROBLEMA MUNDIAL        518
VI.    PRINCIPIOS A TENER EN CONSIDERACIÓN        519
VII.    PROPUESTA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA        521
1.    Marco Normativo        521
2.    Alternativas posibles a partir de este marco normativo        523
3.    La propuesta de FESIT:        525
VIII.    PROPUESTA RESPECTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)        527
IX.    OTRAS PROPUESTAS: ECLÉCTICA        528
X.    OTRAS NORMAS POR REVISAR        528
1.    Normas por revisar en el Código Tributario        528
2.    Normas por revisar en la Ley de Rentas Municipales        531
3.    Normas de la Ordenanza de Aduanas        531
XI.    INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA FORMALIZACIÓN        531
El interés penal en materia tributaria:
análisis crítico y recomendaciones
I.    RESUMEN EJECUTIVO        535
II.    NORMATIVA LEGAL        535
III.    DERECHO COMPARADO        537
1..    España        537
2.    Perú        537
3.    Colombia        538
4.    México        538
IV.    PROBLEMA DETECTADO        538
V.    PROPUESTAS        540
1.    Propuestas de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal”        540
2.    Votación de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal”        541
3.    Acuerdo con las propuestas finales        543
PARTE VIII.
REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Informe comisión rentas presuntas
I.    ANTECEDENTES Y DIAGNÓSTICO        547
II.    REFORMA LEYES 20.780 Y 20.899        549
III.    ANÁLISIS DE LOS TOPES        552
IV.    ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN LATINOAMÉRICA        553
1.    Renta Presunta en Latinoamérica        553
2.    Brasil        555
2.1.    Impuesto sobre la renta (IRPJ) y contribución Social (CSLL), el sobre ingresos netos de la competencia federal        556
2.2.    Otras contribuciones sociales de las empresas en general        556
3.    Colombia        556
4.    Nicaragua        557
5.    Perú        557
V.    OTROS ANTECEDENTES        558
1.    Análisis de Costos del Sector de Transporte y Efecto en la Agricultura        558
2.    Precios en el Sector Minero         559
3.    Sustentabilidad        560
VI.    CONCLUSIONES        560
1.    Primera posición        560
2.    Segunda posición         562
ANEXOS        564
Régimen tributario de las ganancias de capital
en la enajenación de acciones en bolsas de valores
I.    RESUMEN EJECUTIVO        579
II.    DIAGNÓSTICOS DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL        579
1.    Historia de la norma        579
2.    Informe FMI-OCDE        581
3.    Disposición legal        583
III.    ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA        585
1.    México        585
2.    Perú        593
3.    Argentina        593
4.    Brasil        594
5.    Colombia        595
6.    Ecuador        595
7.    Uruguay        595
8.    Venezuela        596
9.    Canadá        597
10.    Estados Unidos        598
11.    Francia        599
12.    Italia        601
13.    España        602
14.    Reino Unido        603
IV.    OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL        606
1.    Consideración previa        606
2.    Argumentos en que se basa nuestra propuesta        606
3.    Propuesta de la comisión        608
Tratamiento tributario de fondos de inversión
I.    RESUMEN EJECUTIVO        615
II.    DIAGNÓSTICO DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL        616
1.    Historia de la norma        616
2.    Resumen tratamiento tributario actual        617
3.    Informe FMI-OCDE        619
4.    Informe Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad (Comisión Vergara)        620
5.    Informe de Finanzas Públicas        623
III.    ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA         624
IV.    OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL        627
1.    Consideraciones previas        627
2.    Conclusiones y recomendaciones        627
PARTE IX.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Tribunales Tributarios y Aduaneros
y Segunda Instancia Especializada
I.    RESUMEN EJECUTIVO        637
II.    ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DE LOS TTA        638
1.    Normativa vigente relevante        638
2.    Análisis Cuantitativo        639
2.1.    Tiempos de tramitación        639
2.2.    Ingresos        639
2.3.    No Ha Lugar vs. Ha Lugar        640
3.    Análisis Cualitativo        641
3.1.    Doctrina        641
4.    Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura        647
4.1.    Con relación al Análisis Cuantitativo        647
4.2.    Con relación al Análisis Cualitativo        648
III.    COMPETENCIA DE LOS TTA Y SEGUNDA INSTANCIA ESPECIALIZADA        648
1.    Normativa vigente relevante        648
2.    Contexto histórico        649
3.    Competencia        651
4.    Segunda Instancia Especializada        652
5.    Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura        652
5.1.    Con relación a las materias        652
5.2.    Con relación a la Segunda Instancia Especializada        655
IV.    RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL EN MATERIAS DE HACIENDA Y JUDICATURA        657
1.    Normativa vigente relevante        657
2.    Análisis del Derecho Comparado        657
3.    Análisis y propuesta        662
3.1.    Consagración de la tutela judicial efectiva como un derecho constitucional        662
3.2.    El Poder Judicial, en lo orgánico y disciplinario, debe comprender todas las jurisdicciones especiales        666
4.    Los asuntos de Hacienda se deben debatir en tribunales especializados, que formen parte del Poder Judicial.        672
V.    ACUERDOS Y RECOMENDACIONES        673
1.    Análisis Cualitativo y Cuantitativo del funcionamiento de los TTA        673
2.    Ampliación de la competencia de los TTA y Segunda Instancia Especializada        674
3.    Reconocimiento constitucional en materias de hacienda y judicatura        675
ANEXOS        678

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