Estudios sobre el sistema tributario chileno. La ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales
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Un sistema tributario puede ser entendido como la ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales, conforme a criterios de razonabilidad, certeza, coherencia, simplicidad y justicia tributaria. Este es el entendimiento al que adscribe la Fundación de estudios sistémicos tributarios (FESIT) y el que inspira los contenidos de este libro. Esta obra colectiva, partiendo de la premisa de que nuestro ordenamiento tributario no cumple con tales criterios, analiza crítica y propositivamente una serie de materias que debiesen ser esenciales para transitar hacia un auténtico sistema tributario. Son muchos más los temas que podrían haber sido abordados, sin embargo, consideramos que las materias estudiadas serán importantes para intentar mejorar la estructura y funcionamiento de nuestro sistema tributario. El lector encontrará en este libro reflexiones sobre temas de Derecho tributario sustantivo y formal: principios constitucionales tributarios, integración o desintegración del sistema tributario, Defensoría del contribuyente, Impuesto a las emisiones de fuente fija e Impuesto a los combustibles, royalty minero, descentralización financiera y fiscal, combate a la elusión y evasión tributaria, norma general antielusiva, informalidad tributaria, interés penal tributario, rentas presuntas, tributación de las ganancias de capital en la enajenación de acciones de sociedades con cotización bursátil, régimen tributario de los fondos de inversión y jurisdicción tributaria.
Índice
Introducción 23
PARTE I.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Principios Constitucionales Tributarios.
El Derecho Tributario en la Constitución Política
de la República
I. INTRODUCCIÓN 31
II. RESUMEN EJECUTIVO 32
III. REFERENCIA AL SISTEMA TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN 34
IV. PROPUESTA DE INCORPORACIÓN EXPRESA DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS 36
V. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 38
1. Principio de reserva legal 38
1.1. Normativa vigente 38
1.2. Aplicación: Definición de tributos 38
1.3. Delegación de facultades 39
1.4. Alcance: Reserva absoluta o reserva relativa 39
1.5. Irretroactividad de la ley tributaria 41
1.6. Formación de la ley 41
1.7. Síntesis sobre temas relevantes vinculados al principio de legalidad que podrían incluirse en el debate de una nueva CPR 42
2. Principio de igualdad en general y tributaria 43
2.1. Normativa vigente 43
2.2. Alcance y aplicación 43
2.3. Sugerencias 43
2.4. Propuesta de incorporación expresa del principio de igualdad en materia tributaria en el nuevo texto constitucional 45
3. Principio de proporcionalidad y justicia tributaria. Principio de no confiscatoriedad 46
3.1. Normativa vigente 46
3.2. Alcance 46
3.3. Sugerencia de reformulación 46
4. Principio de no afectación y referencia al gasto público 47
4.1. Normativa vigente 47
4.2. Alcance 47
5. Principio de limitación de los tributos en relación con el goce de derechos constitucionales 49
5.1. Normativa vigente: 49
5.2. Alcance 49
6. Otros principios y derechos constitucionales más generales aplicables en materia tributaria 50
6.1. Normativa vigente 50
6.2. Referencias 50
VI. LIMITACIONES A LA SOBERANÍA NACIONAL. EL ORDEN CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL 50
1. Contexto 50
2. Convención Interamericana de Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) 51
ANEXO JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA 55
PARTE II.
SISTEMA TRIBUTARIO
Integración/Desintegración del Sistema Tributario
I. RESUMEN EJECUTIVO 61
II. INTRODUCCIÓN 63
III. FUNCIONAMIENTO DE AMBOS SISTEMAS 64
1. Descripción teórica de los sistemas de tributación 64
2. Análisis de los sistemas tributarios: integración y desintegración 65
3. Momento en que se devenga el impuesto 68
4. Comparación conceptual de los sistemas 70
5. Comparación numérica de los sistemas 71
IV. DIAGNÓSTICO 73
1. Características ideales de un sistema tributario 73
2. Suficiencia 74
3. Simplicidad 74
4. Estabilidad del sistema tributario 76
5. Equidad 77
V. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA REFORMA DE 1984 79
1. Antes de la reforma de 1984 79
2. La reforma de 1984 79
3. La discusión sobre el concepto de inversión 82
4. El nacimiento del FUT 83
5. Artículo 21 de la LIR 84
6. Otras disposiciones 84
7. Informe Comisión de Estudios de la CPC 85
8. Opinión del SII 90
9. Informe de la Cámara Nacional de Comercio 90
10. Conclusiones sobre la historia 91
VI. ANÁLISIS COMPARADO 91
1. Sistemas existentes 91
2. Análisis de los sistemas imperantes a nivel internacional 92
3. Algunos ejemplos 94
VII. EFECTOS DE LA DESINTEGRACIÓN EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES 98
VIII. EFECTOS DE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN EN EL SISTEMA ECONÓMICO 103
1. Desigualdad 103
2. Ahorro e inversión 105
IX. NOTAS SOBRE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN 111
1. José De Gregorio 112
2. Francisco Szederkenyi / Rodrigo Vergara 113
X. PROPUESTAS 113
1. Propuesta de cómo enfrentar la desintegración del sistema 113
2. Propuesta Impuesto Corporativo con tasa progresiva 115
3. Propuesta de integración diferenciada 118
4. Mantención del sistema actual con correcciones 124
XI. CONCLUSIONES 126
ANEXOS 130
PARTE III.
DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES
La defensoría del contribuyente (DEDECON):
recomendaciones
I. RESUMEN EJECUTIVO 143
II. NATURALEZA JURÍDICA 144
III. PATRIMONIO 145
IV. COMPETENCIA 146
V. FUNCIONES 148
1. Orientación 148
2. Quejas 148
3. Recomendaciones Públicas 149
4. Representación Administrativa 150
5. Representación Judicial 150
6. Mediación 151
7. Opiniones Técnicas 152
8. Solicitar que el Servicio de impuestos Internos se pronuncie o aclare materias de interés público 152
9. Coordinar reuniones con el Servicio de Impuestos Internos 153
10. Promover la enseñanza y difusión de la normativa tributaria 153
VI. VOTOS DISIDENTES 154
1. Disidencia Rodrigo Rojas P. 154
2. Disidencia de Andrés Galaz Díaz 156
3. Disidencia de César Verdugo y Javier Alarcón 156
4. Prevención de Luis Felipe Ocampo 157
PARTE IV.
LOS FINES NO FISCALES DE LOS TRIBUTOS
Impuesto a las emisiones contaminantes de fuente fija
e Impuesto a los combustibles
I. INTRODUCCIÓN Y OBJETIVO DEL INFORME 161
II. RESUMEN EJECUTIVO 163
III. DIAGNÓSTICO DE IMPUESTO A COMBUSTIBLE Y A EMISIONES CONTAMINANTES EN CHILE 163
1. Obligaciones de Chile en materia internacional relativa al cambio climático y tributos ambientales 163
1.1. Acuerdo de París y la Contribución Determinada a Nivel Nacional (NDC) 163
1.2. Emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) y CO2 según el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero (INGEI) 164
1.3. Derecho a desarrollar una actividad económica y el cuidado del medio ambiente: ¿Cómo Chile planea cumplir sus compromisos de mitigación? 167
1.4. Impuesto verde o tributo ambiental 171
1.4.1. Explicación 171
1.4.2. Distinción de impuestos aguas arriba y aguas abajo 172
1.4.3. Constitucionalidad de los Tributos Ambientales 174
1.4.4. Destinación de los fondos que se obtengan a propósito de la aplicación de tributos ambientales 175
2. Impuesto a emisiones contaminantes 177
2.1. Impuesto a emisiones contaminantes por fuente fija 178
2.1.1. Hecho gravado 178
2.1.2. Base imponible y metodología de cálculo 179
2.1.3. Reclamo de los montos 180
2.1.4. Ineficacia del impuesto por omisión de una regulación expresa de la prescripción 181
2.1.5. Mercado de energía eléctrica y energías renovables 181
2.1.6. Mercado de Compensaciones (offsets) 183
2.1.7. Instrumentos de gestión ambiental 183
2.1.8. Informe “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile: A joint IMF/OECD Assessment” 188
2.2. Impuesto a las emisiones de fuentes móviles 190
3. Impuesto a los combustibles y al diésel 191
3.1. Naturaleza del impuesto a los combustibles 191
3.2. Descripción del impuesto a los combustibles 192
3.3. Utilización del Impuesto Específico al Petróleo Diésel como Crédito Fiscal 193
3.4. Contribuyentes que pueden utilizar como crédito débito el MEPCO 194
3.5. Críticas al impuesto a los combustibles 195
3.6. Informe OCDE-FMI 196
3.7. Informe sobre Exenciones y Regímenes Especiales de Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad 200
IV. PRÁCTICAS INTERNACIONALES 202
V. PROPUESTAS Y CONCLUSIONES 207
1. Recomendaciones de la Comisión Extendida de FESIT 207
1.1. Impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 207
1.1.1. Alza del impuesto a CO2 207
1.2. Reparos sobre el impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 214
1.2.1. Impuesto a los combustibles y al diésel 215
PARTE V.
TRIBUTOS EN PARTICULAR
Royalty a la Minería
I. INTRODUCCIÓN 231
II. RESUMEN EJECUTIVO 232
III. HISTORIA DE LA LEY DE IEAM Y NORMATIVA ACTUAL 233
1. Proyecto de ley que establece regalía minera ad-valorem y crea fondo de innovación para la competitividad (Boletín N°3.588-08) 233
2. IEAM establecido en la Ley N°20.026: 235
2.1. Historia de la Ley N°20.026 (Boletín Nº3.772-08) 236
2.2. Historia de la Ley N°20.097 (Boletín Nº4.095-05) 237
2.3. Historia de la Ley N°20.455 (Boletín N°6.927-05) 239
2.4. Historia de la Ley N°20.469 (Boletín N°7.170-05) 240
3. Normativa actual 243
3.1. Aspectos generales del IEAM 243
3.2. Carácter concesible de las sustancias minerales 249
IV. TRIBUTACIÓN DEL SECTOR MINERO: EN EL DERECHO COMPARADO 251
V. PROPUESTAS DE TRIBUTACIÓN DE LA MINERÍA, ROYALTY Y SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL: VISIÓN PAÍS, ANÁLISIS Y MEJORAS 256
1. Aspectos generales del Proyecto de Ley 256
2. Comentarios generales al Proyecto 260
3. Reflexiones y recomendaciones 268
VI. ESTADO ACTUAL DEL PROYECTO DE LEY 276
ANEXO. HISTORIA DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (IEM) 284
PARTE VI.
TRIBUTOS REGIONALES
Hacia una descentralización financiera y fiscal
I. INTRODUCCIÓN 293
II. RESUMEN EJECUTIVO 295
III. PANORÁMICA GENERAL 296
1. Los Gobiernos Regionales 298
2. Las Municipalidades 303
IV. FUNDAMENTO DE LA DESCENTRALIZACIÓN Y PRINCIPIOS ¿POR QUÉ ES NECESARIO EFECTUAR UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL? 306
V. LA CONSTITUCIÓN 308
VI. EL PRIMER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: LOS INGRESOS 315
1. Diagnósticos de los ingresos de las entidades territoriales 316
2. Planteamientos respecto a los ingresos de las entidades territoriales 319
VII. EL SEGUNDO ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: EL GASTO PÚBLICO 328
VIII. EL TERCER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: CONTROL Y RESPONSABILIDAD 333
IX. UN TEMA RELACIONADO: BENEFICIOS TRIBUTARIOS REGIONES 335
X. ESTATUTOS PREFERENTES PARA ZONAS EXTREMAS Y TERRITORIOS ESPECIALES 336
1. Zona Franca 337
1.1. Exenciones para la Zona Franca 338
1.2. Exenciones para la Zona de Extensión 339
1.3. Situaciones Especiales 340
2. Presunción de Gratificación De Zona 343
3. Bonificación del DFL 15 344
4. Estatuto de Isla De Pascua 344
5. Crédito tributario por inversiones en bienes físicos 345
6. Ley Navarino 346
7. Ley Tierra del Fuego 346
XI. CONCLUSIONES 347
ANEXOS 349
PARTE VII.
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Combate a la elusión y evasión
I. INTRODUCCIÓN 361
II. RESUMEN EJECUTIVO 362
III. CONSIDERACIONES PREVIAS 363
IV. ELUSIÓN Y EVASIÓN 370
1. Relación entre la norma general y las normas especiales 370
1.1. Diagnóstico 370
1.2. Experiencia comparada 373
1.3. Propuestas 373
2. Catálogo de Esquemas Tributarios 377
2.1. Diagnóstico 377
2.2. Experiencia comparada 379
2.3. Propuestas 381
3. Ámbito de aplicación de la evasión y la elusión 382
3.1. Diagnóstico 382
3.2. Experiencia comparada 384
3.3. Propuestas 385
4. Economía de opción 387
4.1. Diagnóstico 388
4.2. Economía de opción en el proyecto de la Ley N°21.210 390
4.3. Propuestas 391
4.4. Reconocimiento de la economía de opción como derecho del contribuyente 393
4.4.1. Propuesta 396
5. Abuso de las formas jurídicas 397
5.1. Relación entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción. Referencia a la planificación tributaria 397
5.2. Relación que existe entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción, y la legítima razón de negocios 399
5.3. Relevancia de efectos jurídicos o económicos 400
5.4. Test de artificialidad 403
6. Simulación 404
6.1. Distinción entre simulación absoluta y simulación relativa 404
6.2. Propuesta de reforma legal 406
6.3. Derogación del ilícito penal del artículo 97 N°4 inciso 3° del CT por la inclusión del artículo 4° quáter y 100 bis del CT 406
6.4. Aspectos penales y tipificación como delito de la elusión 409
7. Sanción al asesor tributario 412
7.1 Diagnóstico 412
7.2. Experiencia comparada 414
7.3. Propuestas 416
7.4. Una precisión relativa a la prescripción de la sanción del artículo 100 bis del CT 417
8. Procedimiento para la determinación de la elusión 417
8.1. Diagnóstico 417
8.2. Experiencia comparada 418
8.3. Propuestas 419
8.4. Precisiones 420
8.5. Aplicación o no del plazo establecido en el artículo 59 del CT al procedimiento regulado en el artículo 4° quinquies 424
9. Interpretación económica 425
9.1. Diagnóstico y experiencia comparada 425
9.2. Propuesta 428
10. Límite de las 250 UTM 429
10.1. Diagnóstico 429
10.2. Propuesta 429
V. HERRAMIENTAS DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN Y DE LA EVASIÓN 430
1. La información como herramienta de fiscalización de la elusión y de la evasión 430
1.1. Diagnóstico 430
1.2. Propuesta 434
2. Secreto Bancario 434
2.1. Diagnóstico 434
2.2. Experiencia internacional 438
2.3. Propuestas 439
3. Análisis del proyecto de ley presentado que introduce un nuevo artículo 85 bis en el CT obligando a los bancos a entregar cierta información bancaria 439
4. Obligación de información 448
4.1. Diagnóstico 449
4.2. Experiencia comparada 450
4.3. Propuestas 452
VI. DIVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SII-SNA-TGR) 454
1. Aspecto orgánico 454
1.1. Diagnóstico 454
1.2. Experiencia comparada 455
1.3. Opinión de Alfredo Ugarte 456
1.4. Propuestas 456
2. Necesidad de una NGA en materia aduanera 457
Comisión de Estudio del Proyecto de Reforma Tributaria
(Boletín N°15170-5)
I. INTRODUCCIÓN 465
II. NORMA GENERAL ANTIELUSIVA 468
1. Red conceptual 468
2. Modificaciones en la regulación de la NGA y principios de un buen sistema tributario 471
3. Principio de especialidad de las NEA por sobre la NGA 472
3.1. Regulación actual 472
3.2. Regulación con el proyecto de ley 473
3.3. Análisis y comentarios 473
3.4. Disposición normativa que proponemos 474
3.5. Indicación del Ejecutivo 474
3.6. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 475
4. Carga de la prueba en la NGA 475
4.1. Regulación actual 475
4.2. Regulación con el proyecto de ley 476
4.3. Análisis y comentarios 476
4.4. Disposición normativa que proponemos 478
5. Prescripción en la NGA 479
5.1. Regulación actual 479
5.2. Regulación con el proyecto de ley 479
5.3. Análisis y comentarios 479
5.4. Disposición normativa que proponemos: 480
6. Los hechos y conjunto de hechos como elementos constitutivos de modalidades elusivas 481
6.1. Regulación actual 481
6.2. Regulación con el proyecto de ley 482
6.3. Análisis y comentarios 483
7. Procedimiento para declarar la elusión 484
7.1. Regulación actual 484
7.2. Regulación con el proyecto de ley 486
7.3. Análisis y comentarios 486
7.4. Indicación del Ejecutivo 491
7.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 493
8. Sanción para conductas elusivas 494
8.1. Regulación actual 494
8.2. Regulación con el proyecto de ley 495
8.3. Análisis y comentarios 497
8.4. Indicación del Ejecutivo 500
8.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 502
La Informalidad: propuestas en materia
de IVA y Renta
I. INTRODUCCIÓN 505
II. RESUMEN EJECUTIVO 507
III. DIAGNÓSTICO. ALGUNAS REFLEXIONES DESDE UN PUNTO DE VISTA DE INTEGRACIÓN AL SISTEMA POR LA VÍA TRIBUTARIA 508
1. Informalidad estructural: un problema permanente en el modelo económico 508
2. Categorización de la informalidad 510
2.1. Tipos de informalidad 510
3. Cuantificación de la informalidad 514
4. Buenas razones para reducir la actividad informal 515
IV. NORMATIVA VIGENTE SOBRE LAS MICROEMPRESAS 516
V. LA INFORMALIDAD: UN PROBLEMA MUNDIAL 518
VI. PRINCIPIOS A TENER EN CONSIDERACIÓN 519
VII. PROPUESTA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 521
1. Marco Normativo 521
2. Alternativas posibles a partir de este marco normativo 523
3. La propuesta de FESIT: 525
VIII. PROPUESTA RESPECTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA) 527
IX. OTRAS PROPUESTAS: ECLÉCTICA 528
X. OTRAS NORMAS POR REVISAR 528
1. Normas por revisar en el Código Tributario 528
2. Normas por revisar en la Ley de Rentas Municipales 531
3. Normas de la Ordenanza de Aduanas 531
XI. INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA FORMALIZACIÓN 531
El interés penal en materia tributaria:
análisis crítico y recomendaciones
I. RESUMEN EJECUTIVO 535
II. NORMATIVA LEGAL 535
III. DERECHO COMPARADO 537
1.. España 537
2. Perú 537
3. Colombia 538
4. México 538
IV. PROBLEMA DETECTADO 538
V. PROPUESTAS 540
1. Propuestas de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 540
2. Votación de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 541
3. Acuerdo con las propuestas finales 543
PARTE VIII.
REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Informe comisión rentas presuntas
I. ANTECEDENTES Y DIAGNÓSTICO 547
II. REFORMA LEYES 20.780 Y 20.899 549
III. ANÁLISIS DE LOS TOPES 552
IV. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN LATINOAMÉRICA 553
1. Renta Presunta en Latinoamérica 553
2. Brasil 555
2.1. Impuesto sobre la renta (IRPJ) y contribución Social (CSLL), el sobre ingresos netos de la competencia federal 556
2.2. Otras contribuciones sociales de las empresas en general 556
3. Colombia 556
4. Nicaragua 557
5. Perú 557
V. OTROS ANTECEDENTES 558
1. Análisis de Costos del Sector de Transporte y Efecto en la Agricultura 558
2. Precios en el Sector Minero 559
3. Sustentabilidad 560
VI. CONCLUSIONES 560
1. Primera posición 560
2. Segunda posición 562
ANEXOS 564
Régimen tributario de las ganancias de capital
en la enajenación de acciones en bolsas de valores
I. RESUMEN EJECUTIVO 579
II. DIAGNÓSTICOS DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 579
1. Historia de la norma 579
2. Informe FMI-OCDE 581
3. Disposición legal 583
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 585
1. México 585
2. Perú 593
3. Argentina 593
4. Brasil 594
5. Colombia 595
6. Ecuador 595
7. Uruguay 595
8. Venezuela 596
9. Canadá 597
10. Estados Unidos 598
11. Francia 599
12. Italia 601
13. España 602
14. Reino Unido 603
IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 606
1. Consideración previa 606
2. Argumentos en que se basa nuestra propuesta 606
3. Propuesta de la comisión 608
Tratamiento tributario de fondos de inversión
I. RESUMEN EJECUTIVO 615
II. DIAGNÓSTICO DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 616
1. Historia de la norma 616
2. Resumen tratamiento tributario actual 617
3. Informe FMI-OCDE 619
4. Informe Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad (Comisión Vergara) 620
5. Informe de Finanzas Públicas 623
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 624
IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 627
1. Consideraciones previas 627
2. Conclusiones y recomendaciones 627
PARTE IX.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Tribunales Tributarios y Aduaneros
y Segunda Instancia Especializada
I. RESUMEN EJECUTIVO 637
II. ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DE LOS TTA 638
1. Normativa vigente relevante 638
2. Análisis Cuantitativo 639
2.1. Tiempos de tramitación 639
2.2. Ingresos 639
2.3. No Ha Lugar vs. Ha Lugar 640
3. Análisis Cualitativo 641
3.1. Doctrina 641
4. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 647
4.1. Con relación al Análisis Cuantitativo 647
4.2. Con relación al Análisis Cualitativo 648
III. COMPETENCIA DE LOS TTA Y SEGUNDA INSTANCIA ESPECIALIZADA 648
1. Normativa vigente relevante 648
2. Contexto histórico 649
3. Competencia 651
4. Segunda Instancia Especializada 652
5. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 652
5.1. Con relación a las materias 652
5.2. Con relación a la Segunda Instancia Especializada 655
IV. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL EN MATERIAS DE HACIENDA Y JUDICATURA 657
1. Normativa vigente relevante 657
2. Análisis del Derecho Comparado 657
3. Análisis y propuesta 662
3.1. Consagración de la tutela judicial efectiva como un derecho constitucional 662
3.2. El Poder Judicial, en lo orgánico y disciplinario, debe comprender todas las jurisdicciones especiales 666
4. Los asuntos de Hacienda se deben debatir en tribunales especializados, que formen parte del Poder Judicial. 672
V. ACUERDOS Y RECOMENDACIONES 673
1. Análisis Cualitativo y Cuantitativo del funcionamiento de los TTA 673
2. Ampliación de la competencia de los TTA y Segunda Instancia Especializada 674
3. Reconocimiento constitucional en materias de hacienda y judicatura 675
ANEXOS 678
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Director : Antonio Faúndez Ugaldo
Editorial: Tirant
Numero de Paginas: 698
Año de publicación: 2024
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| Name | Estudios sobre el sistema tributario chileno. La ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales remove | Código Tributario 2022. Vigésima segunda edición profesional remove | Contabilidad, Costos y Presupuestos para Gestión Financiera. 4ta Edición actualizada - Versión Proview remove | Código Tributario 2022. Edición Oficial remove | Buena Fe y Responsabilidad Subjetiva en el Derecho Tributario Chileno remove | El Derecho al Debido Proceso. El Derecho al Debido Proceso. En la primera etapa del procedimiento de cobro de obligaciones tributarias. remove |
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| Description | Director : Antonio Faúndez Ugaldo Editorial: Tirant Numero de Paginas: 698 Año de publicación: 2024 | Autor: Christian Aste Mejías Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación : 2022 Paginas :832 | Autor: Gabriel Torres Salazar Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 500 Año de publicación: 2022 | Autor: Editorial Jurídica de Chile Editorial :Jurídica de Chile Año de Publicación : 2022 Paginas :745 | Autor: Rafael Martínez Cohen Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación : 2022 Paginas :290 | Autor: Claudio Morales Bórquez Editorial: Metropolitana Año de Publicación: 2021 Paginas :199 |
| Content | Un sistema tributario puede ser entendido como la ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales, conforme a criterios de razonabilidad, certeza, coherencia, simplicidad y justicia tributaria. Este es el entendimiento al que adscribe la Fundación de estudios sistémicos tributarios (FESIT) y el que inspira los contenidos de este libro. Esta obra colectiva, partiendo de la premisa de que nuestro ordenamiento tributario no cumple con tales criterios, analiza crítica y propositivamente una serie de materias que debiesen ser esenciales para transitar hacia un auténtico sistema tributario. Son muchos más los temas que podrían haber sido abordados, sin embargo, consideramos que las materias estudiadas serán importantes para intentar mejorar la estructura y funcionamiento de nuestro sistema tributario. El lector encontrará en este libro reflexiones sobre temas de Derecho tributario sustantivo y formal: principios constitucionales tributarios, integración o desintegración del sistema tributario, Defensoría del contribuyente, Impuesto a las emisiones de fuente fija e Impuesto a los combustibles, royalty minero, descentralización financiera y fiscal, combate a la elusión y evasión tributaria, norma general antielusiva, informalidad tributaria, interés penal tributario, rentas presuntas, tributación de las ganancias de capital en la enajenación de acciones de sociedades con cotización bursátil, régimen tributario de los fondos de inversión y jurisdicción tributaria. Índice Introducción 23 PARTE I. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO Principios Constitucionales Tributarios. El Derecho Tributario en la Constitución Política de la República I. INTRODUCCIÓN 31 II. RESUMEN EJECUTIVO 32 III. REFERENCIA AL SISTEMA TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN 34 IV. PROPUESTA DE INCORPORACIÓN EXPRESA DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS 36 V. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 38 1. Principio de reserva legal 38 1.1. Normativa vigente 38 1.2. Aplicación: Definición de tributos 38 1.3. Delegación de facultades 39 1.4. Alcance: Reserva absoluta o reserva relativa 39 1.5. Irretroactividad de la ley tributaria 41 1.6. Formación de la ley 41 1.7. Síntesis sobre temas relevantes vinculados al principio de legalidad que podrían incluirse en el debate de una nueva CPR 42 2. Principio de igualdad en general y tributaria 43 2.1. Normativa vigente 43 2.2. Alcance y aplicación 43 2.3. Sugerencias 43 2.4. Propuesta de incorporación expresa del principio de igualdad en materia tributaria en el nuevo texto constitucional 45 3. Principio de proporcionalidad y justicia tributaria. Principio de no confiscatoriedad 46 3.1. Normativa vigente 46 3.2. Alcance 46 3.3. Sugerencia de reformulación 46 4. Principio de no afectación y referencia al gasto público 47 4.1. Normativa vigente 47 4.2. Alcance 47 5. Principio de limitación de los tributos en relación con el goce de derechos constitucionales 49 5.1. Normativa vigente: 49 5.2. Alcance 49 6. Otros principios y derechos constitucionales más generales aplicables en materia tributaria 50 6.1. Normativa vigente 50 6.2. Referencias 50 VI. LIMITACIONES A LA SOBERANÍA NACIONAL. EL ORDEN CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL 50 1. Contexto 50 2. Convención Interamericana de Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) 51 ANEXO JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA 55 PARTE II. SISTEMA TRIBUTARIO Integración/Desintegración del Sistema Tributario I. RESUMEN EJECUTIVO 61 II. INTRODUCCIÓN 63 III. FUNCIONAMIENTO DE AMBOS SISTEMAS 64 1. Descripción teórica de los sistemas de tributación 64 2. Análisis de los sistemas tributarios: integración y desintegración 65 3. Momento en que se devenga el impuesto 68 4. Comparación conceptual de los sistemas 70 5. Comparación numérica de los sistemas 71 IV. DIAGNÓSTICO 73 1. Características ideales de un sistema tributario 73 2. Suficiencia 74 3. Simplicidad 74 4. Estabilidad del sistema tributario 76 5. Equidad 77 V. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA REFORMA DE 1984 79 1. Antes de la reforma de 1984 79 2. La reforma de 1984 79 3. La discusión sobre el concepto de inversión 82 4. El nacimiento del FUT 83 5. Artículo 21 de la LIR 84 6. Otras disposiciones 84 7. Informe Comisión de Estudios de la CPC 85 8. Opinión del SII 90 9. Informe de la Cámara Nacional de Comercio 90 10. Conclusiones sobre la historia 91 VI. ANÁLISIS COMPARADO 91 1. Sistemas existentes 91 2. Análisis de los sistemas imperantes a nivel internacional 92 3. Algunos ejemplos 94 VII. EFECTOS DE LA DESINTEGRACIÓN EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES 98 VIII. EFECTOS DE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN EN EL SISTEMA ECONÓMICO 103 1. Desigualdad 103 2. Ahorro e inversión 105 IX. NOTAS SOBRE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN 111 1. José De Gregorio 112 2. Francisco Szederkenyi / Rodrigo Vergara 113 X. PROPUESTAS 113 1. Propuesta de cómo enfrentar la desintegración del sistema 113 2. Propuesta Impuesto Corporativo con tasa progresiva 115 3. Propuesta de integración diferenciada 118 4. Mantención del sistema actual con correcciones 124 XI. CONCLUSIONES 126 ANEXOS 130 PARTE III. DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES La defensoría del contribuyente (DEDECON): recomendaciones I. RESUMEN EJECUTIVO 143 II. NATURALEZA JURÍDICA 144 III. PATRIMONIO 145 IV. COMPETENCIA 146 V. FUNCIONES 148 1. Orientación 148 2. Quejas 148 3. Recomendaciones Públicas 149 4. Representación Administrativa 150 5. Representación Judicial 150 6. Mediación 151 7. Opiniones Técnicas 152 8. Solicitar que el Servicio de impuestos Internos se pronuncie o aclare materias de interés público 152 9. Coordinar reuniones con el Servicio de Impuestos Internos 153 10. Promover la enseñanza y difusión de la normativa tributaria 153 VI. VOTOS DISIDENTES 154 1. Disidencia Rodrigo Rojas P. 154 2. Disidencia de Andrés Galaz Díaz 156 3. Disidencia de César Verdugo y Javier Alarcón 156 4. Prevención de Luis Felipe Ocampo 157 PARTE IV. LOS FINES NO FISCALES DE LOS TRIBUTOS Impuesto a las emisiones contaminantes de fuente fija e Impuesto a los combustibles I. INTRODUCCIÓN Y OBJETIVO DEL INFORME 161 II. RESUMEN EJECUTIVO 163 III. DIAGNÓSTICO DE IMPUESTO A COMBUSTIBLE Y A EMISIONES CONTAMINANTES EN CHILE 163 1. Obligaciones de Chile en materia internacional relativa al cambio climático y tributos ambientales 163 1.1. Acuerdo de París y la Contribución Determinada a Nivel Nacional (NDC) 163 1.2. Emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) y CO2 según el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero (INGEI) 164 1.3. Derecho a desarrollar una actividad económica y el cuidado del medio ambiente: ¿Cómo Chile planea cumplir sus compromisos de mitigación? 167 1.4. Impuesto verde o tributo ambiental 171 1.4.1. Explicación 171 1.4.2. Distinción de impuestos aguas arriba y aguas abajo 172 1.4.3. Constitucionalidad de los Tributos Ambientales 174 1.4.4. Destinación de los fondos que se obtengan a propósito de la aplicación de tributos ambientales 175 2. Impuesto a emisiones contaminantes 177 2.1. Impuesto a emisiones contaminantes por fuente fija 178 2.1.1. Hecho gravado 178 2.1.2. Base imponible y metodología de cálculo 179 2.1.3. Reclamo de los montos 180 2.1.4. Ineficacia del impuesto por omisión de una regulación expresa de la prescripción 181 2.1.5. Mercado de energía eléctrica y energías renovables 181 2.1.6. Mercado de Compensaciones (offsets) 183 2.1.7. Instrumentos de gestión ambiental 183 2.1.8. Informe “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile: A joint IMF/OECD Assessment” 188 2.2. Impuesto a las emisiones de fuentes móviles 190 3. Impuesto a los combustibles y al diésel 191 3.1. Naturaleza del impuesto a los combustibles 191 3.2. Descripción del impuesto a los combustibles 192 3.3. Utilización del Impuesto Específico al Petróleo Diésel como Crédito Fiscal 193 3.4. Contribuyentes que pueden utilizar como crédito débito el MEPCO 194 3.5. Críticas al impuesto a los combustibles 195 3.6. Informe OCDE-FMI 196 3.7. Informe sobre Exenciones y Regímenes Especiales de Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad 200 IV. PRÁCTICAS INTERNACIONALES 202 V. PROPUESTAS Y CONCLUSIONES 207 1. Recomendaciones de la Comisión Extendida de FESIT 207 1.1. Impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 207 1.1.1. Alza del impuesto a CO2 207 1.2. Reparos sobre el impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 214 1.2.1. Impuesto a los combustibles y al diésel 215 PARTE V. TRIBUTOS EN PARTICULAR Royalty a la Minería I. INTRODUCCIÓN 231 II. RESUMEN EJECUTIVO 232 III. HISTORIA DE LA LEY DE IEAM Y NORMATIVA ACTUAL 233 1. Proyecto de ley que establece regalía minera ad-valorem y crea fondo de innovación para la competitividad (Boletín N°3.588-08) 233 2. IEAM establecido en la Ley N°20.026: 235 2.1. Historia de la Ley N°20.026 (Boletín Nº3.772-08) 236 2.2. Historia de la Ley N°20.097 (Boletín Nº4.095-05) 237 2.3. Historia de la Ley N°20.455 (Boletín N°6.927-05) 239 2.4. Historia de la Ley N°20.469 (Boletín N°7.170-05) 240 3. Normativa actual 243 3.1. Aspectos generales del IEAM 243 3.2. Carácter concesible de las sustancias minerales 249 IV. TRIBUTACIÓN DEL SECTOR MINERO: EN EL DERECHO COMPARADO 251 V. PROPUESTAS DE TRIBUTACIÓN DE LA MINERÍA, ROYALTY Y SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL: VISIÓN PAÍS, ANÁLISIS Y MEJORAS 256 1. Aspectos generales del Proyecto de Ley 256 2. Comentarios generales al Proyecto 260 3. Reflexiones y recomendaciones 268 VI. ESTADO ACTUAL DEL PROYECTO DE LEY 276 ANEXO. HISTORIA DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (IEM) 284 PARTE VI. TRIBUTOS REGIONALES Hacia una descentralización financiera y fiscal I. INTRODUCCIÓN 293 II. RESUMEN EJECUTIVO 295 III. PANORÁMICA GENERAL 296 1. Los Gobiernos Regionales 298 2. Las Municipalidades 303 IV. FUNDAMENTO DE LA DESCENTRALIZACIÓN Y PRINCIPIOS ¿POR QUÉ ES NECESARIO EFECTUAR UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL? 306 V. LA CONSTITUCIÓN 308 VI. EL PRIMER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: LOS INGRESOS 315 1. Diagnósticos de los ingresos de las entidades territoriales 316 2. Planteamientos respecto a los ingresos de las entidades territoriales 319 VII. EL SEGUNDO ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: EL GASTO PÚBLICO 328 VIII. EL TERCER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: CONTROL Y RESPONSABILIDAD 333 IX. UN TEMA RELACIONADO: BENEFICIOS TRIBUTARIOS REGIONES 335 X. ESTATUTOS PREFERENTES PARA ZONAS EXTREMAS Y TERRITORIOS ESPECIALES 336 1. Zona Franca 337 1.1. Exenciones para la Zona Franca 338 1.2. Exenciones para la Zona de Extensión 339 1.3. Situaciones Especiales 340 2. Presunción de Gratificación De Zona 343 3. Bonificación del DFL 15 344 4. Estatuto de Isla De Pascua 344 5. Crédito tributario por inversiones en bienes físicos 345 6. Ley Navarino 346 7. Ley Tierra del Fuego 346 XI. CONCLUSIONES 347 ANEXOS 349 PARTE VII. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Combate a la elusión y evasión I. INTRODUCCIÓN 361 II. RESUMEN EJECUTIVO 362 III. CONSIDERACIONES PREVIAS 363 IV. ELUSIÓN Y EVASIÓN 370 1. Relación entre la norma general y las normas especiales 370 1.1. Diagnóstico 370 1.2. Experiencia comparada 373 1.3. Propuestas 373 2. Catálogo de Esquemas Tributarios 377 2.1. Diagnóstico 377 2.2. Experiencia comparada 379 2.3. Propuestas 381 3. Ámbito de aplicación de la evasión y la elusión 382 3.1. Diagnóstico 382 3.2. Experiencia comparada 384 3.3. Propuestas 385 4. Economía de opción 387 4.1. Diagnóstico 388 4.2. Economía de opción en el proyecto de la Ley N°21.210 390 4.3. Propuestas 391 4.4. Reconocimiento de la economía de opción como derecho del contribuyente 393 4.4.1. Propuesta 396 5. Abuso de las formas jurídicas 397 5.1. Relación entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción. Referencia a la planificación tributaria 397 5.2. Relación que existe entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción, y la legítima razón de negocios 399 5.3. Relevancia de efectos jurídicos o económicos 400 5.4. Test de artificialidad 403 6. Simulación 404 6.1. Distinción entre simulación absoluta y simulación relativa 404 6.2. Propuesta de reforma legal 406 6.3. Derogación del ilícito penal del artículo 97 N°4 inciso 3° del CT por la inclusión del artículo 4° quáter y 100 bis del CT 406 6.4. Aspectos penales y tipificación como delito de la elusión 409 7. Sanción al asesor tributario 412 7.1 Diagnóstico 412 7.2. Experiencia comparada 414 7.3. Propuestas 416 7.4. Una precisión relativa a la prescripción de la sanción del artículo 100 bis del CT 417 8. Procedimiento para la determinación de la elusión 417 8.1. Diagnóstico 417 8.2. Experiencia comparada 418 8.3. Propuestas 419 8.4. Precisiones 420 8.5. Aplicación o no del plazo establecido en el artículo 59 del CT al procedimiento regulado en el artículo 4° quinquies 424 9. Interpretación económica 425 9.1. Diagnóstico y experiencia comparada 425 9.2. Propuesta 428 10. Límite de las 250 UTM 429 10.1. Diagnóstico 429 10.2. Propuesta 429 V. HERRAMIENTAS DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN Y DE LA EVASIÓN 430 1. La información como herramienta de fiscalización de la elusión y de la evasión 430 1.1. Diagnóstico 430 1.2. Propuesta 434 2. Secreto Bancario 434 2.1. Diagnóstico 434 2.2. Experiencia internacional 438 2.3. Propuestas 439 3. Análisis del proyecto de ley presentado que introduce un nuevo artículo 85 bis en el CT obligando a los bancos a entregar cierta información bancaria 439 4. Obligación de información 448 4.1. Diagnóstico 449 4.2. Experiencia comparada 450 4.3. Propuestas 452 VI. DIVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SII-SNA-TGR) 454 1. Aspecto orgánico 454 1.1. Diagnóstico 454 1.2. Experiencia comparada 455 1.3. Opinión de Alfredo Ugarte 456 1.4. Propuestas 456 2. Necesidad de una NGA en materia aduanera 457 Comisión de Estudio del Proyecto de Reforma Tributaria (Boletín N°15170-5) I. INTRODUCCIÓN 465 II. NORMA GENERAL ANTIELUSIVA 468 1. Red conceptual 468 2. Modificaciones en la regulación de la NGA y principios de un buen sistema tributario 471 3. Principio de especialidad de las NEA por sobre la NGA 472 3.1. Regulación actual 472 3.2. Regulación con el proyecto de ley 473 3.3. Análisis y comentarios 473 3.4. Disposición normativa que proponemos 474 3.5. Indicación del Ejecutivo 474 3.6. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 475 4. Carga de la prueba en la NGA 475 4.1. Regulación actual 475 4.2. Regulación con el proyecto de ley 476 4.3. Análisis y comentarios 476 4.4. Disposición normativa que proponemos 478 5. Prescripción en la NGA 479 5.1. Regulación actual 479 5.2. Regulación con el proyecto de ley 479 5.3. Análisis y comentarios 479 5.4. Disposición normativa que proponemos: 480 6. Los hechos y conjunto de hechos como elementos constitutivos de modalidades elusivas 481 6.1. Regulación actual 481 6.2. Regulación con el proyecto de ley 482 6.3. Análisis y comentarios 483 7. Procedimiento para declarar la elusión 484 7.1. Regulación actual 484 7.2. Regulación con el proyecto de ley 486 7.3. Análisis y comentarios 486 7.4. Indicación del Ejecutivo 491 7.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 493 8. Sanción para conductas elusivas 494 8.1. Regulación actual 494 8.2. Regulación con el proyecto de ley 495 8.3. Análisis y comentarios 497 8.4. Indicación del Ejecutivo 500 8.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 502 La Informalidad: propuestas en materia de IVA y Renta I. INTRODUCCIÓN 505 II. RESUMEN EJECUTIVO 507 III. DIAGNÓSTICO. ALGUNAS REFLEXIONES DESDE UN PUNTO DE VISTA DE INTEGRACIÓN AL SISTEMA POR LA VÍA TRIBUTARIA 508 1. Informalidad estructural: un problema permanente en el modelo económico 508 2. Categorización de la informalidad 510 2.1. Tipos de informalidad 510 3. Cuantificación de la informalidad 514 4. Buenas razones para reducir la actividad informal 515 IV. NORMATIVA VIGENTE SOBRE LAS MICROEMPRESAS 516 V. LA INFORMALIDAD: UN PROBLEMA MUNDIAL 518 VI. PRINCIPIOS A TENER EN CONSIDERACIÓN 519 VII. PROPUESTA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 521 1. Marco Normativo 521 2. Alternativas posibles a partir de este marco normativo 523 3. La propuesta de FESIT: 525 VIII. PROPUESTA RESPECTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA) 527 IX. OTRAS PROPUESTAS: ECLÉCTICA 528 X. OTRAS NORMAS POR REVISAR 528 1. Normas por revisar en el Código Tributario 528 2. Normas por revisar en la Ley de Rentas Municipales 531 3. Normas de la Ordenanza de Aduanas 531 XI. INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA FORMALIZACIÓN 531 El interés penal en materia tributaria: análisis crítico y recomendaciones I. RESUMEN EJECUTIVO 535 II. NORMATIVA LEGAL 535 III. DERECHO COMPARADO 537 1.. España 537 2. Perú 537 3. Colombia 538 4. México 538 IV. PROBLEMA DETECTADO 538 V. PROPUESTAS 540 1. Propuestas de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 540 2. Votación de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 541 3. Acuerdo con las propuestas finales 543 PARTE VIII. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS Informe comisión rentas presuntas I. ANTECEDENTES Y DIAGNÓSTICO 547 II. REFORMA LEYES 20.780 Y 20.899 549 III. ANÁLISIS DE LOS TOPES 552 IV. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN LATINOAMÉRICA 553 1. Renta Presunta en Latinoamérica 553 2. Brasil 555 2.1. Impuesto sobre la renta (IRPJ) y contribución Social (CSLL), el sobre ingresos netos de la competencia federal 556 2.2. Otras contribuciones sociales de las empresas en general 556 3. Colombia 556 4. Nicaragua 557 5. Perú 557 V. OTROS ANTECEDENTES 558 1. Análisis de Costos del Sector de Transporte y Efecto en la Agricultura 558 2. Precios en el Sector Minero 559 3. Sustentabilidad 560 VI. CONCLUSIONES 560 1. Primera posición 560 2. Segunda posición 562 ANEXOS 564 Régimen tributario de las ganancias de capital en la enajenación de acciones en bolsas de valores I. RESUMEN EJECUTIVO 579 II. DIAGNÓSTICOS DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 579 1. Historia de la norma 579 2. Informe FMI-OCDE 581 3. Disposición legal 583 III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 585 1. México 585 2. Perú 593 3. Argentina 593 4. Brasil 594 5. Colombia 595 6. Ecuador 595 7. Uruguay 595 8. Venezuela 596 9. Canadá 597 10. Estados Unidos 598 11. Francia 599 12. Italia 601 13. España 602 14. Reino Unido 603 IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 606 1. Consideración previa 606 2. Argumentos en que se basa nuestra propuesta 606 3. Propuesta de la comisión 608 Tratamiento tributario de fondos de inversión I. RESUMEN EJECUTIVO 615 II. DIAGNÓSTICO DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 616 1. Historia de la norma 616 2. Resumen tratamiento tributario actual 617 3. Informe FMI-OCDE 619 4. Informe Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad (Comisión Vergara) 620 5. Informe de Finanzas Públicas 623 III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 624 IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 627 1. Consideraciones previas 627 2. Conclusiones y recomendaciones 627 PARTE IX. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO Tribunales Tributarios y Aduaneros y Segunda Instancia Especializada I. RESUMEN EJECUTIVO 637 II. ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DE LOS TTA 638 1. Normativa vigente relevante 638 2. Análisis Cuantitativo 639 2.1. Tiempos de tramitación 639 2.2. Ingresos 639 2.3. No Ha Lugar vs. Ha Lugar 640 3. Análisis Cualitativo 641 3.1. Doctrina 641 4. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 647 4.1. Con relación al Análisis Cuantitativo 647 4.2. Con relación al Análisis Cualitativo 648 III. COMPETENCIA DE LOS TTA Y SEGUNDA INSTANCIA ESPECIALIZADA 648 1. Normativa vigente relevante 648 2. Contexto histórico 649 3. Competencia 651 4. Segunda Instancia Especializada 652 5. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 652 5.1. Con relación a las materias 652 5.2. Con relación a la Segunda Instancia Especializada 655 IV. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL EN MATERIAS DE HACIENDA Y JUDICATURA 657 1. Normativa vigente relevante 657 2. Análisis del Derecho Comparado 657 3. Análisis y propuesta 662 3.1. Consagración de la tutela judicial efectiva como un derecho constitucional 662 3.2. El Poder Judicial, en lo orgánico y disciplinario, debe comprender todas las jurisdicciones especiales 666 4. Los asuntos de Hacienda se deben debatir en tribunales especializados, que formen parte del Poder Judicial. 672 V. ACUERDOS Y RECOMENDACIONES 673 1. Análisis Cualitativo y Cuantitativo del funcionamiento de los TTA 673 2. Ampliación de la competencia de los TTA y Segunda Instancia Especializada 674 3. Reconocimiento constitucional en materias de hacienda y judicatura 675 ANEXOS 678 | Colección de Códigos Profesionales, actualizada al 3 de enero de 2022. Constituye una herramienta esencial de consulta para abogados, de práctico manejo en Tribunales e ideal para aquellos que están comenzando su vida profesional. • Articulado y apéndices actualizados. • Concordancias. • Títulos de artículos. • Índice temático. • Títulos de artículos del cuerpo del código y de las normas del apéndice. • Listado de modificaciones actualizado al 3 de enero de 2022. Autor: Christian Aste Mejías ÍNDICE DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Decreto Ley Nº 830 TÍTULO PRELIMINAR § 1. Disposiciones generales § 2. De la fiscalización y aplicación de las disposiciones tributarias § 3. De algunas definiciones § 4. Derechos de los Contribuyentes LIBRO I DE LA ADMINISTRACIÓN, FISCALIZACIÓN Y PAGO TÍTULO I Normas generales § 1. De la comparecencia, actuaciones y notificaciones § 2. De algunas normas contables § 3. Disposiciones varias TÍTULO II De la declaración y plazos de pago TÍTULO III Giros, pagos, reajustes e intereses § 1. De los giros y pagos § 2. Reajustes e intereses moratorios § 3. Reajustes e intereses en caso de devolución o imputación TÍTULO IV Medios especiales de fiscalización § 1. Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de tasar § 2. Del Rol Único Tributario y de los avisos inicial y de término § 3. De otros medios de fiscalización LIBRO II DE LOS APREMIOS Y DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TÍTULO I De los apremios TÍTULO II De las infracciones y sanciones § 1. De los contribuyentes y otros obligados § 2. De las infracciones cometidas por los funcionarios y ministros de fe y de las sanciones § 3. Disposiciones comunes LIBRO III DE LA COMPETENCIA PARA CONOCER DE LOS ASUNTOS CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS, DE LOS PROCEDIMIENTOS Y DE LA PRESCRIPCIÓN TÍTULO I De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios TÍTULO II Del procedimiento general de las reclamaciones TÍTULO III De los procedimientos especiales § 1. Del procedimiento de reclamo de los avalúos de bienes raíces § 2. Del procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos § 3. Del procedimiento de determinación judicial del impuesto de Timbres y Estampillas § 4. Del procedimiento de declaración judicial de la existencia de abuso o simulación y de la determinación de la responsabilidad respectiva TÍTULO IV Del procedimiento para la aplicación de sanciones § 1. Procedimiento general § 2. Procedimientos especiales para la aplicación de ciertas multas § 3. De las denuncias por infracciones a los impuestos a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones TÍTULO V Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero TÍTULO VI De la prescripción TÍTULO FINAL ARTÍCULOS TRANSITORIOS ÍNDICE DEL APÉNDICE – Decreto Ley Nº 824. Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta (D.O. de 31 de diciembre de 1974) – Decreto Ley Nº 825. Impuesto a las Ventas y Servicios (D.O. de 3 de diciembre de 1976) – Decreto Supremo Nº 55. Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (D.O. de 2 de febrero de 1977) – Decreto Ley Nº 3.475. Modifica la Ley de Timbres y Estampillas contenida en el Decreto Ley Nº 619, de 1974 (D.O. de 4 de septiembre de 1980) – Decreto con Fuerza de Ley Nº 7. Fija texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos y adecua disposiciones legales que señala (D.O. de 15 de octubre de 1980) – Ley Nº 20.322. Ley Orgánica de Tribunales Tributarios y Aduaneros (D.O. de 27 de enero de 2009) – Ley Nº 20.780. Reforma tributaria que modifica el sistema de tributación de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario (D.O. de 29 de septiembre de 2014) – Ley Nº 21.210. Moderniza la legislación tributaria (D.O. de 24 de febrero de 2020) – Ley Nº 21.256. Establece medidas tributarias que forman parte del plan de emergencia para la reactivación económica y del empleo en un marco de convergencia fiscal de mediano plazo (D.O. de 2 de septiembre de 2020) Modificaciones incorporadas a esta edición Índice temático | El primer mérito de esta obra consiste en presentar en un solo texto estas tres materias, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Presupuestos, que generalmente la literatura trata por separado, de modo de potenciar la revisión de sus múltiples nexos y puntos de concatenación y aplicarlas en una perspectiva sistémica y de conjunto. Este manual se encuentra dividido en tres partes. La primera describe los sistemas contables, en una explicación que va más allá de los expertos en esta materia, pues hoy interesa en forma transversal a jóvenes y adultos, en todos los niveles de las empresas e instituciones, quienes deben proveer de información necesaria para su control. La segunda parte trata los sistemas de costos y la ventaja que significa para quien logra costos bajos en sus operaciones y como medio de control en la administración de los recursos económicos y financieros. La tercera unidad trata sobre el presupuesto como instrumento vital de unión entre la planificación y gestión. Representa la materialización de planes, proyectos y actividades de una empresa o negocio y herramienta fundamental en su proyección y control. Por último, y como es característicos en los libros de Gabriel Torres Salazar, cada unidad tiene su bibliografía y un set de preguntas, casos y ejercicios para autoevaluar el entendimiento de lo leído. Autor: Gabriel Torres Salazar Thomson Reuters ÍNDICE Presentación Prólogo 1 Prólogo 2 PRIMERA PARTE SISTEMA DE CONTABILIDAD 1. Función y objetivos de la contabilidad Relaciones con otras disciplinas La empresa y la contabilidad Usuarios y requisitos de la información contable Preguntas 2. Estados financieros Aspectos conceptuales Balance Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de cambios en el patrimonio Similitudes y diferencias entre los estados financieros Preguntas y ejercicios 3. Principios y normas de contabilidad Teoría contable PCGA y aplicaciones en los estados financieros Normas internacionales y nacionales (NIIF-IFRS) Normativa legal sobre contabilidad Preguntas 4. Sistemas contables Estructura y elementos de los sistemas Manual de contabilidad y plan de cuentas Documentación mercantil Comprobantes, libros e informes Normas y procedimientos Organización del sistema contable Preguntas y ejercicios 5. Proceso contable Ecuación de inventario Invariabilidad del capital La cuenta contable y su tratamiento El asiento contable Fases del proceso contable Flujo de transacciones Preguntas y ejercicios 6. Análisis de transacciones y rectificaciones Transacciones, proceso de análisis y registros Traspasos al mayor Presentación del balance Presentación del estado de resultados Análisis de cuentas y saldos Transacciones con IVA Localización de errores y correcciones Rectificación en los libros Preguntas y ejercicios 7. Ajustes de cierre Conceptos y tipos de ajustes Corrección monetaria Deudas incobrables Depreciaciones Amortizaciones Ingresos diferidos Provisiones Preguntas y ejercicios 8. Presentación de los estados financieros Fuentes de datos Hoja de trabajo y ajustes Presentación del balance Presentación del estado de resultados Presentación del estado de flujo de efectivo Notas a los estados financieros Presentación gráfica de los estados financieros Preguntas y ejercicios 9. Término e inicio de ejercicios Cierre de las cuentas y de los libros Registros en el libro de inventarios y balances Reapertura de las cuentas y de los libros Distribución de resultados Tratamiento de utilidades y pérdidas en sociedades Preguntas y ejercicios SEGUNDA PARTE SISTEMA DE COSTOS 10. Aspectos conceptuales de los costos Tipos y clasificaciones de costos Resumen de expresiones de costos Flujo de costos, cuentas involucradas y sistemas de inventarios Preguntas y ejercicios 11. Control y valuación de existencias Sistema de inventarios periódicos Sistema de inventario permanente Mayor auxiliar de existencias Métodos de valorización de existencias Efectos comparativos de los métodos FIFO, LIFO y PMP Otros métodos de valorización Preguntas y ejercicios 12. Costos por órdenes de trabajo Flujo de costos por órdenes de trabajo Materiales Mano de obra de la fábrica Costos de fábrica Tasas predeterminadas para costos de fábrica Costos de fábrica sobreaplicados o subaplicados Mercancías en proceso Inventario de mercancías terminadas Preguntas y ejercicios 13. Costos por proceso Características de un sistema de costos por proceso Costos directos y costos indirectos por proceso Flujo de costos en un sistema de procesos Materiales Mano de obra de la planta Costos de planta Costos unitarios para la valuación y control de inventarios Unidades equivalentes Preguntas y ejercicios 14. Costos estándares Establecimiento y revisión de los costos estándares Desviaciones en el costo Desviaciones en el precio y en la cantidad de los materiales Desviaciones en los sueldos y en la utilización de mano de obra Desviaciones en los costos de fábrica Transferencia del costo de unidades terminadas al inventario de mercancías terminadas Manejo de las cuentas de desviaciones Resumen de las ventajas de un sistema de costos estándar Preguntas y ejercicios 15. Costeo directo Costos en el estado de resultados Comparativo entre el costeo por absorción y el costeo directo Cálculos y solución Costeo directo en la proyección de resultados Cálculo del punto de equilibrio Nivel de ventas requerido para obtener utilidad programada Efecto de cambios en la estructura de precio de ventas y costos Preguntas y ejercicios 16. Nuevas tendencias en costos Costos ABC Target cost Just in time Precios de transferencia Departamentalización de costos TERCERA PARTE SISTEMA DE PRESUPUESTOS 17. Aspectos conceptuales de presupuestos ¿Qué es el presupuesto? Presupuesto y plan estratégico Presupuesto y riesgo decisional Definiciones Ventajas de los presupuestos Desventajas de los presupuestos Sistema presupuestario Preguntas 18. Presupuestos de ventas Aspectos generales Presupuesto de resultados Pronósticos de ventas Métodos no estadísticos Cálculo de Pronósticos Alcances al factor de ajuste Métodos estadísticos Presupuesto de ventas Preguntas 19. Presupuestos de producción, costo de ventas, Inventarios y compras Tipos de presupuestos Presupuesto de costo de ventas Margen de comercialización Presupuesto de costo de ventas para una empresa comercial o distribuidora Presupuestos de costo de ventas para empresas productoras o manufactureras Presupuestos de inventarios y de compras Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa comercial Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa manufacturera Preguntas 20. Presupuestos de gastos Gastos por resultados y por flujos Requerimientos para elaboración Elaboración de presupuesto de gastos Preguntas 21. Presupuesto de efectivo Cobranzas y de estimación de incobrables Impuestos y de pagos a proveedores Presupuestos de inversiones y de pagos a acreedores Presupuesto de caja Preguntas 22. Presupuesto maestro y análisis de variaciones Presupuesto maestro Análisis de variaciones Preguntas 23. Proyección del balance y cuenta de resultados Objetivos de la proyección de estados financieros Procedimiento Caso de una proyección Preguntas 24. Presupuestos sector público Dirección de presupuestos Objetivos estratégicos Productos relevantes Principales usuarios Aspectos metodológicos y definiciones estratégicas Clasificador presupuestario Preguntas Bibliografía | DescripciónTrigésima quinta Edición Oficial. Aprobada por Decreto Exento Nº 1688, del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos Apéndice Actualizado al 31 de Agosto de 2022 Esta Edición Oficial ha sido preparada por la Comisión Permanente de Códigos de la República de la Editorial Jurídica de Chile, presidida por el profesor don Juan Colombo Campbell e integrada además por los siguientes profesores: Enrique Barros Bourie Juna Colombo Campbell Alfredo Etcheberry Orthusteguy Ana María García Barzelatto Rafael Gómez Balmaceda Héctor Humeres Noguer María Teresa Infante Caffi Cristían Maturana Miquel Arturo Prado Puga Domingo Valdés Prieto Paulino Varas Alfonso En representación del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos: Paula Recabarren Lewin Editorial Jurídica de Chile | La ley 20.780 (09/2014) introduce nuevas normas anti-elusión, adoptando la Realidad Económica, por la cual los hechos imponibles son calificados según el fondo del negocio jurídico y la intención de los contratantes. El objetivo de este trabajo era investigar el concepto de buena o mala fe del contribuyente y sus efectos en las figuras antielusivas, pero se extendió a averiguar si las nuevas normas son excepciones o un principio general del Derecho Tributario; si la responsabilidad puede morigerarse por haber incurrido en alguna causal de justificación o de exención de responsabilidad, y qué sucede cuando el hecho gravado que se le imputa no está comprendido dentro de su esfera de control debido a un caso fortuito o fuerza mayor en materia tributaria, a todo lo cual se dirige el presente trabajo. ÍNDICE Prólogo I. La buena fe del contribuyente. El nuevo principio II. Sobre el concepto de la buena fe III. Tipos de buena fe 1. La buena fe subjetiva 2. La buena fe objetiva 3. Teoría de la unidad de la buena fe IV. ¿Se define la buena fe en nuestro Código Tributario? V. ¿Es la protección de la buena fe un principio general del derecho tributario? 1. La relevancia del problema 2. ¿Cómo se reconocen los principios generales del Derecho? 3. Nuestra opinión 4. ¿Cuál será el alcance preciso del principio? VI. Buena fe objetiva en materia tributaria. La interpretación administrativa de las leyes tributarias 1. La confianza legítima 2. La buena fe en la interpretación administrativa de las leyes tributarias. El principio general 3. La certeza jurídica VII. ¿Mala fe objetiva en materia tributaria? No hay buena fe si existe elusión 1. Sobre el concepto de elusión 2. Normas antielusión. Concepto unitario de la elusión a. Facultad de tasar el precio de venta o el valor de la operación b. Facultad de verificar la efectividad de las condiciones fijadas en un contrato 3. Casos en que la elusión es siempre lícita 4. Sobre el abuso de las formas (o el abuso de un derecho) 5. Sobre el fraude a la ley y el abuso de un derecho 6. Sobre la simulación 7. El elemento subjetivo en los actos de elusión 8. Sobre la prueba de la elusión a. La prueba de la buena fe subjetiva b. La prueba de la buena fe objetiva c. Nuestra posición d. La prueba de los meros hechos jurídicos y la elusión VIII. La presunción de buena fe IX. Qué debe probarse por parte del SII: la mala fe 1. El dolo 2. La prueba del dolo 3. La culpa 4. ¿De qué tipo de culpa responde el contribuyente? a. La culpa grave b. La culpa leve y la levísima 5. La prueba de la culpa 6. La prueba de la debida diligencia X. El error de hecho XI. El error de derecho XII. ¿Cómo se prueba la mala fe? XIII. El caso fortuito o fuerza mayor 1. Concepto de caso fortuito o fuerza mayor 2. Caso fortuito y nacimiento del hecho jurídico tributario 3. Caso fortuito o fuerza mayor y cobranza de los impuestos en mora 4. Disposiciones legales que dan cuenta de la aplicación de la institución del caso fortuito o fuerza mayor en la legislación tributaria a. Caso fortuito o fuerza mayor que impide una adecuada fiscalización del contribuyente b. Caso fortuito o fuerza mayor como causal de no sujeción al hecho gravado del impuesto c. Improcedencia del cobro de intereses en situaciones de caso fortuito o fuerza mayor d. El Derecho al debido proceso y el caso fortuito o fuerza mayor e. Exclusión de los casos de caso fortuito o fuerza mayor XIV. Efectos de la buena fe XV. Posible antinomia entre el artículo 21 del Código Tributario y la presunción de buena fe 1. Posición de la Corte Suprema 2. Nuestra opinión 3. Posición del Servicio de Impuestos Internos 4. La situación actual XVI. ¿Responsabilidad objetiva o subjetiva en las infracciones tributarias administrativas? 1. Sobre la responsabilidad subjetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 2. Sobre la responsabilidad objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 3. Jurisprudencia sobre la responsabilidad subjetiva u objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas XVII. Presunción de buena fe y delitos tributarios 1. Cuestión previa sobre el dolo, la culpa o negligencia en materia de infracciones o delitos tributarios 2. Sobre el concepto de malicia 3. Sobre la ignorancia de la Ley y el error de derecho a. El problema en general b. El problema en los delitos tributarios XVIII. La malicia como causal de determinación del plazo de prescripción 1. La jurisprudencia al respecto 2. La opinión del Servicio de Impuestos Internos 3. Nuestra opinión Bibliografía | Todo acreedor tiene el derecho a realizar el cobro de sus acreencias, mas no todo acreedor goza para tales fines de una doble militancia de acreedor/juez. La alta importancia de la recaudación fiscal ha determinado la consagración de un procedimiento ejecutivo especial para el cobro de impuestos, en que el Estado se otorga asimismo una serie de prerrogativas únicas en el ordenamiento jurídico nacional y que se radican en la Tesorería General de la Republica El Tesorero Regional y/o Provincial, máximo responsable de la recaudación en su territorio, será a la vez juez en su propia causa. Las significativas consecuencias de las actuaciones jurisdiccionales de este órgano de la administración, tanto en el plano procesal, económico como en lo referente a los derechos de los litigantes, exigen dedicar un esfuerzo a su comprensión desde una perspectiva Constitucional A partir del entendimiento –doctrinario y jurisprudencial- del derecho al debido proceso, en particular en lo relativo a la independencia e imparcialidad del juzgador, al derecho a la defensa y al derecho al recurso, el libro examina si tales presupuestos y garantías se cumplen con el rigor que hoy exige la doctrina y jurisprudencia en el procedimiento ejecutivo de cobro de obligaciones tributarias. Tal es el objetivo que el autor se propone en su trabajo, “examinar a la luz del debido proceso las normas que rigen el procedimiento ejecutivo de impuestos”. |
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