Estudios sobre el sistema tributario chileno. La ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales
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Un sistema tributario puede ser entendido como la ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales, conforme a criterios de razonabilidad, certeza, coherencia, simplicidad y justicia tributaria. Este es el entendimiento al que adscribe la Fundación de estudios sistémicos tributarios (FESIT) y el que inspira los contenidos de este libro. Esta obra colectiva, partiendo de la premisa de que nuestro ordenamiento tributario no cumple con tales criterios, analiza crítica y propositivamente una serie de materias que debiesen ser esenciales para transitar hacia un auténtico sistema tributario. Son muchos más los temas que podrían haber sido abordados, sin embargo, consideramos que las materias estudiadas serán importantes para intentar mejorar la estructura y funcionamiento de nuestro sistema tributario. El lector encontrará en este libro reflexiones sobre temas de Derecho tributario sustantivo y formal: principios constitucionales tributarios, integración o desintegración del sistema tributario, Defensoría del contribuyente, Impuesto a las emisiones de fuente fija e Impuesto a los combustibles, royalty minero, descentralización financiera y fiscal, combate a la elusión y evasión tributaria, norma general antielusiva, informalidad tributaria, interés penal tributario, rentas presuntas, tributación de las ganancias de capital en la enajenación de acciones de sociedades con cotización bursátil, régimen tributario de los fondos de inversión y jurisdicción tributaria.
Índice
Introducción 23
PARTE I.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Principios Constitucionales Tributarios.
El Derecho Tributario en la Constitución Política
de la República
I. INTRODUCCIÓN 31
II. RESUMEN EJECUTIVO 32
III. REFERENCIA AL SISTEMA TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN 34
IV. PROPUESTA DE INCORPORACIÓN EXPRESA DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS 36
V. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 38
1. Principio de reserva legal 38
1.1. Normativa vigente 38
1.2. Aplicación: Definición de tributos 38
1.3. Delegación de facultades 39
1.4. Alcance: Reserva absoluta o reserva relativa 39
1.5. Irretroactividad de la ley tributaria 41
1.6. Formación de la ley 41
1.7. Síntesis sobre temas relevantes vinculados al principio de legalidad que podrían incluirse en el debate de una nueva CPR 42
2. Principio de igualdad en general y tributaria 43
2.1. Normativa vigente 43
2.2. Alcance y aplicación 43
2.3. Sugerencias 43
2.4. Propuesta de incorporación expresa del principio de igualdad en materia tributaria en el nuevo texto constitucional 45
3. Principio de proporcionalidad y justicia tributaria. Principio de no confiscatoriedad 46
3.1. Normativa vigente 46
3.2. Alcance 46
3.3. Sugerencia de reformulación 46
4. Principio de no afectación y referencia al gasto público 47
4.1. Normativa vigente 47
4.2. Alcance 47
5. Principio de limitación de los tributos en relación con el goce de derechos constitucionales 49
5.1. Normativa vigente: 49
5.2. Alcance 49
6. Otros principios y derechos constitucionales más generales aplicables en materia tributaria 50
6.1. Normativa vigente 50
6.2. Referencias 50
VI. LIMITACIONES A LA SOBERANÍA NACIONAL. EL ORDEN CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL 50
1. Contexto 50
2. Convención Interamericana de Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) 51
ANEXO JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA 55
PARTE II.
SISTEMA TRIBUTARIO
Integración/Desintegración del Sistema Tributario
I. RESUMEN EJECUTIVO 61
II. INTRODUCCIÓN 63
III. FUNCIONAMIENTO DE AMBOS SISTEMAS 64
1. Descripción teórica de los sistemas de tributación 64
2. Análisis de los sistemas tributarios: integración y desintegración 65
3. Momento en que se devenga el impuesto 68
4. Comparación conceptual de los sistemas 70
5. Comparación numérica de los sistemas 71
IV. DIAGNÓSTICO 73
1. Características ideales de un sistema tributario 73
2. Suficiencia 74
3. Simplicidad 74
4. Estabilidad del sistema tributario 76
5. Equidad 77
V. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA REFORMA DE 1984 79
1. Antes de la reforma de 1984 79
2. La reforma de 1984 79
3. La discusión sobre el concepto de inversión 82
4. El nacimiento del FUT 83
5. Artículo 21 de la LIR 84
6. Otras disposiciones 84
7. Informe Comisión de Estudios de la CPC 85
8. Opinión del SII 90
9. Informe de la Cámara Nacional de Comercio 90
10. Conclusiones sobre la historia 91
VI. ANÁLISIS COMPARADO 91
1. Sistemas existentes 91
2. Análisis de los sistemas imperantes a nivel internacional 92
3. Algunos ejemplos 94
VII. EFECTOS DE LA DESINTEGRACIÓN EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES 98
VIII. EFECTOS DE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN EN EL SISTEMA ECONÓMICO 103
1. Desigualdad 103
2. Ahorro e inversión 105
IX. NOTAS SOBRE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN 111
1. José De Gregorio 112
2. Francisco Szederkenyi / Rodrigo Vergara 113
X. PROPUESTAS 113
1. Propuesta de cómo enfrentar la desintegración del sistema 113
2. Propuesta Impuesto Corporativo con tasa progresiva 115
3. Propuesta de integración diferenciada 118
4. Mantención del sistema actual con correcciones 124
XI. CONCLUSIONES 126
ANEXOS 130
PARTE III.
DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES
La defensoría del contribuyente (DEDECON):
recomendaciones
I. RESUMEN EJECUTIVO 143
II. NATURALEZA JURÍDICA 144
III. PATRIMONIO 145
IV. COMPETENCIA 146
V. FUNCIONES 148
1. Orientación 148
2. Quejas 148
3. Recomendaciones Públicas 149
4. Representación Administrativa 150
5. Representación Judicial 150
6. Mediación 151
7. Opiniones Técnicas 152
8. Solicitar que el Servicio de impuestos Internos se pronuncie o aclare materias de interés público 152
9. Coordinar reuniones con el Servicio de Impuestos Internos 153
10. Promover la enseñanza y difusión de la normativa tributaria 153
VI. VOTOS DISIDENTES 154
1. Disidencia Rodrigo Rojas P. 154
2. Disidencia de Andrés Galaz Díaz 156
3. Disidencia de César Verdugo y Javier Alarcón 156
4. Prevención de Luis Felipe Ocampo 157
PARTE IV.
LOS FINES NO FISCALES DE LOS TRIBUTOS
Impuesto a las emisiones contaminantes de fuente fija
e Impuesto a los combustibles
I. INTRODUCCIÓN Y OBJETIVO DEL INFORME 161
II. RESUMEN EJECUTIVO 163
III. DIAGNÓSTICO DE IMPUESTO A COMBUSTIBLE Y A EMISIONES CONTAMINANTES EN CHILE 163
1. Obligaciones de Chile en materia internacional relativa al cambio climático y tributos ambientales 163
1.1. Acuerdo de París y la Contribución Determinada a Nivel Nacional (NDC) 163
1.2. Emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) y CO2 según el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero (INGEI) 164
1.3. Derecho a desarrollar una actividad económica y el cuidado del medio ambiente: ¿Cómo Chile planea cumplir sus compromisos de mitigación? 167
1.4. Impuesto verde o tributo ambiental 171
1.4.1. Explicación 171
1.4.2. Distinción de impuestos aguas arriba y aguas abajo 172
1.4.3. Constitucionalidad de los Tributos Ambientales 174
1.4.4. Destinación de los fondos que se obtengan a propósito de la aplicación de tributos ambientales 175
2. Impuesto a emisiones contaminantes 177
2.1. Impuesto a emisiones contaminantes por fuente fija 178
2.1.1. Hecho gravado 178
2.1.2. Base imponible y metodología de cálculo 179
2.1.3. Reclamo de los montos 180
2.1.4. Ineficacia del impuesto por omisión de una regulación expresa de la prescripción 181
2.1.5. Mercado de energía eléctrica y energías renovables 181
2.1.6. Mercado de Compensaciones (offsets) 183
2.1.7. Instrumentos de gestión ambiental 183
2.1.8. Informe “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile: A joint IMF/OECD Assessment” 188
2.2. Impuesto a las emisiones de fuentes móviles 190
3. Impuesto a los combustibles y al diésel 191
3.1. Naturaleza del impuesto a los combustibles 191
3.2. Descripción del impuesto a los combustibles 192
3.3. Utilización del Impuesto Específico al Petróleo Diésel como Crédito Fiscal 193
3.4. Contribuyentes que pueden utilizar como crédito débito el MEPCO 194
3.5. Críticas al impuesto a los combustibles 195
3.6. Informe OCDE-FMI 196
3.7. Informe sobre Exenciones y Regímenes Especiales de Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad 200
IV. PRÁCTICAS INTERNACIONALES 202
V. PROPUESTAS Y CONCLUSIONES 207
1. Recomendaciones de la Comisión Extendida de FESIT 207
1.1. Impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 207
1.1.1. Alza del impuesto a CO2 207
1.2. Reparos sobre el impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 214
1.2.1. Impuesto a los combustibles y al diésel 215
PARTE V.
TRIBUTOS EN PARTICULAR
Royalty a la Minería
I. INTRODUCCIÓN 231
II. RESUMEN EJECUTIVO 232
III. HISTORIA DE LA LEY DE IEAM Y NORMATIVA ACTUAL 233
1. Proyecto de ley que establece regalía minera ad-valorem y crea fondo de innovación para la competitividad (Boletín N°3.588-08) 233
2. IEAM establecido en la Ley N°20.026: 235
2.1. Historia de la Ley N°20.026 (Boletín Nº3.772-08) 236
2.2. Historia de la Ley N°20.097 (Boletín Nº4.095-05) 237
2.3. Historia de la Ley N°20.455 (Boletín N°6.927-05) 239
2.4. Historia de la Ley N°20.469 (Boletín N°7.170-05) 240
3. Normativa actual 243
3.1. Aspectos generales del IEAM 243
3.2. Carácter concesible de las sustancias minerales 249
IV. TRIBUTACIÓN DEL SECTOR MINERO: EN EL DERECHO COMPARADO 251
V. PROPUESTAS DE TRIBUTACIÓN DE LA MINERÍA, ROYALTY Y SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL: VISIÓN PAÍS, ANÁLISIS Y MEJORAS 256
1. Aspectos generales del Proyecto de Ley 256
2. Comentarios generales al Proyecto 260
3. Reflexiones y recomendaciones 268
VI. ESTADO ACTUAL DEL PROYECTO DE LEY 276
ANEXO. HISTORIA DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (IEM) 284
PARTE VI.
TRIBUTOS REGIONALES
Hacia una descentralización financiera y fiscal
I. INTRODUCCIÓN 293
II. RESUMEN EJECUTIVO 295
III. PANORÁMICA GENERAL 296
1. Los Gobiernos Regionales 298
2. Las Municipalidades 303
IV. FUNDAMENTO DE LA DESCENTRALIZACIÓN Y PRINCIPIOS ¿POR QUÉ ES NECESARIO EFECTUAR UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL? 306
V. LA CONSTITUCIÓN 308
VI. EL PRIMER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: LOS INGRESOS 315
1. Diagnósticos de los ingresos de las entidades territoriales 316
2. Planteamientos respecto a los ingresos de las entidades territoriales 319
VII. EL SEGUNDO ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: EL GASTO PÚBLICO 328
VIII. EL TERCER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: CONTROL Y RESPONSABILIDAD 333
IX. UN TEMA RELACIONADO: BENEFICIOS TRIBUTARIOS REGIONES 335
X. ESTATUTOS PREFERENTES PARA ZONAS EXTREMAS Y TERRITORIOS ESPECIALES 336
1. Zona Franca 337
1.1. Exenciones para la Zona Franca 338
1.2. Exenciones para la Zona de Extensión 339
1.3. Situaciones Especiales 340
2. Presunción de Gratificación De Zona 343
3. Bonificación del DFL 15 344
4. Estatuto de Isla De Pascua 344
5. Crédito tributario por inversiones en bienes físicos 345
6. Ley Navarino 346
7. Ley Tierra del Fuego 346
XI. CONCLUSIONES 347
ANEXOS 349
PARTE VII.
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Combate a la elusión y evasión
I. INTRODUCCIÓN 361
II. RESUMEN EJECUTIVO 362
III. CONSIDERACIONES PREVIAS 363
IV. ELUSIÓN Y EVASIÓN 370
1. Relación entre la norma general y las normas especiales 370
1.1. Diagnóstico 370
1.2. Experiencia comparada 373
1.3. Propuestas 373
2. Catálogo de Esquemas Tributarios 377
2.1. Diagnóstico 377
2.2. Experiencia comparada 379
2.3. Propuestas 381
3. Ámbito de aplicación de la evasión y la elusión 382
3.1. Diagnóstico 382
3.2. Experiencia comparada 384
3.3. Propuestas 385
4. Economía de opción 387
4.1. Diagnóstico 388
4.2. Economía de opción en el proyecto de la Ley N°21.210 390
4.3. Propuestas 391
4.4. Reconocimiento de la economía de opción como derecho del contribuyente 393
4.4.1. Propuesta 396
5. Abuso de las formas jurídicas 397
5.1. Relación entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción. Referencia a la planificación tributaria 397
5.2. Relación que existe entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción, y la legítima razón de negocios 399
5.3. Relevancia de efectos jurídicos o económicos 400
5.4. Test de artificialidad 403
6. Simulación 404
6.1. Distinción entre simulación absoluta y simulación relativa 404
6.2. Propuesta de reforma legal 406
6.3. Derogación del ilícito penal del artículo 97 N°4 inciso 3° del CT por la inclusión del artículo 4° quáter y 100 bis del CT 406
6.4. Aspectos penales y tipificación como delito de la elusión 409
7. Sanción al asesor tributario 412
7.1 Diagnóstico 412
7.2. Experiencia comparada 414
7.3. Propuestas 416
7.4. Una precisión relativa a la prescripción de la sanción del artículo 100 bis del CT 417
8. Procedimiento para la determinación de la elusión 417
8.1. Diagnóstico 417
8.2. Experiencia comparada 418
8.3. Propuestas 419
8.4. Precisiones 420
8.5. Aplicación o no del plazo establecido en el artículo 59 del CT al procedimiento regulado en el artículo 4° quinquies 424
9. Interpretación económica 425
9.1. Diagnóstico y experiencia comparada 425
9.2. Propuesta 428
10. Límite de las 250 UTM 429
10.1. Diagnóstico 429
10.2. Propuesta 429
V. HERRAMIENTAS DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN Y DE LA EVASIÓN 430
1. La información como herramienta de fiscalización de la elusión y de la evasión 430
1.1. Diagnóstico 430
1.2. Propuesta 434
2. Secreto Bancario 434
2.1. Diagnóstico 434
2.2. Experiencia internacional 438
2.3. Propuestas 439
3. Análisis del proyecto de ley presentado que introduce un nuevo artículo 85 bis en el CT obligando a los bancos a entregar cierta información bancaria 439
4. Obligación de información 448
4.1. Diagnóstico 449
4.2. Experiencia comparada 450
4.3. Propuestas 452
VI. DIVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SII-SNA-TGR) 454
1. Aspecto orgánico 454
1.1. Diagnóstico 454
1.2. Experiencia comparada 455
1.3. Opinión de Alfredo Ugarte 456
1.4. Propuestas 456
2. Necesidad de una NGA en materia aduanera 457
Comisión de Estudio del Proyecto de Reforma Tributaria
(Boletín N°15170-5)
I. INTRODUCCIÓN 465
II. NORMA GENERAL ANTIELUSIVA 468
1. Red conceptual 468
2. Modificaciones en la regulación de la NGA y principios de un buen sistema tributario 471
3. Principio de especialidad de las NEA por sobre la NGA 472
3.1. Regulación actual 472
3.2. Regulación con el proyecto de ley 473
3.3. Análisis y comentarios 473
3.4. Disposición normativa que proponemos 474
3.5. Indicación del Ejecutivo 474
3.6. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 475
4. Carga de la prueba en la NGA 475
4.1. Regulación actual 475
4.2. Regulación con el proyecto de ley 476
4.3. Análisis y comentarios 476
4.4. Disposición normativa que proponemos 478
5. Prescripción en la NGA 479
5.1. Regulación actual 479
5.2. Regulación con el proyecto de ley 479
5.3. Análisis y comentarios 479
5.4. Disposición normativa que proponemos: 480
6. Los hechos y conjunto de hechos como elementos constitutivos de modalidades elusivas 481
6.1. Regulación actual 481
6.2. Regulación con el proyecto de ley 482
6.3. Análisis y comentarios 483
7. Procedimiento para declarar la elusión 484
7.1. Regulación actual 484
7.2. Regulación con el proyecto de ley 486
7.3. Análisis y comentarios 486
7.4. Indicación del Ejecutivo 491
7.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 493
8. Sanción para conductas elusivas 494
8.1. Regulación actual 494
8.2. Regulación con el proyecto de ley 495
8.3. Análisis y comentarios 497
8.4. Indicación del Ejecutivo 500
8.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 502
La Informalidad: propuestas en materia
de IVA y Renta
I. INTRODUCCIÓN 505
II. RESUMEN EJECUTIVO 507
III. DIAGNÓSTICO. ALGUNAS REFLEXIONES DESDE UN PUNTO DE VISTA DE INTEGRACIÓN AL SISTEMA POR LA VÍA TRIBUTARIA 508
1. Informalidad estructural: un problema permanente en el modelo económico 508
2. Categorización de la informalidad 510
2.1. Tipos de informalidad 510
3. Cuantificación de la informalidad 514
4. Buenas razones para reducir la actividad informal 515
IV. NORMATIVA VIGENTE SOBRE LAS MICROEMPRESAS 516
V. LA INFORMALIDAD: UN PROBLEMA MUNDIAL 518
VI. PRINCIPIOS A TENER EN CONSIDERACIÓN 519
VII. PROPUESTA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 521
1. Marco Normativo 521
2. Alternativas posibles a partir de este marco normativo 523
3. La propuesta de FESIT: 525
VIII. PROPUESTA RESPECTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA) 527
IX. OTRAS PROPUESTAS: ECLÉCTICA 528
X. OTRAS NORMAS POR REVISAR 528
1. Normas por revisar en el Código Tributario 528
2. Normas por revisar en la Ley de Rentas Municipales 531
3. Normas de la Ordenanza de Aduanas 531
XI. INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA FORMALIZACIÓN 531
El interés penal en materia tributaria:
análisis crítico y recomendaciones
I. RESUMEN EJECUTIVO 535
II. NORMATIVA LEGAL 535
III. DERECHO COMPARADO 537
1.. España 537
2. Perú 537
3. Colombia 538
4. México 538
IV. PROBLEMA DETECTADO 538
V. PROPUESTAS 540
1. Propuestas de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 540
2. Votación de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 541
3. Acuerdo con las propuestas finales 543
PARTE VIII.
REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Informe comisión rentas presuntas
I. ANTECEDENTES Y DIAGNÓSTICO 547
II. REFORMA LEYES 20.780 Y 20.899 549
III. ANÁLISIS DE LOS TOPES 552
IV. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN LATINOAMÉRICA 553
1. Renta Presunta en Latinoamérica 553
2. Brasil 555
2.1. Impuesto sobre la renta (IRPJ) y contribución Social (CSLL), el sobre ingresos netos de la competencia federal 556
2.2. Otras contribuciones sociales de las empresas en general 556
3. Colombia 556
4. Nicaragua 557
5. Perú 557
V. OTROS ANTECEDENTES 558
1. Análisis de Costos del Sector de Transporte y Efecto en la Agricultura 558
2. Precios en el Sector Minero 559
3. Sustentabilidad 560
VI. CONCLUSIONES 560
1. Primera posición 560
2. Segunda posición 562
ANEXOS 564
Régimen tributario de las ganancias de capital
en la enajenación de acciones en bolsas de valores
I. RESUMEN EJECUTIVO 579
II. DIAGNÓSTICOS DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 579
1. Historia de la norma 579
2. Informe FMI-OCDE 581
3. Disposición legal 583
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 585
1. México 585
2. Perú 593
3. Argentina 593
4. Brasil 594
5. Colombia 595
6. Ecuador 595
7. Uruguay 595
8. Venezuela 596
9. Canadá 597
10. Estados Unidos 598
11. Francia 599
12. Italia 601
13. España 602
14. Reino Unido 603
IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 606
1. Consideración previa 606
2. Argumentos en que se basa nuestra propuesta 606
3. Propuesta de la comisión 608
Tratamiento tributario de fondos de inversión
I. RESUMEN EJECUTIVO 615
II. DIAGNÓSTICO DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 616
1. Historia de la norma 616
2. Resumen tratamiento tributario actual 617
3. Informe FMI-OCDE 619
4. Informe Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad (Comisión Vergara) 620
5. Informe de Finanzas Públicas 623
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 624
IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 627
1. Consideraciones previas 627
2. Conclusiones y recomendaciones 627
PARTE IX.
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Tribunales Tributarios y Aduaneros
y Segunda Instancia Especializada
I. RESUMEN EJECUTIVO 637
II. ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DE LOS TTA 638
1. Normativa vigente relevante 638
2. Análisis Cuantitativo 639
2.1. Tiempos de tramitación 639
2.2. Ingresos 639
2.3. No Ha Lugar vs. Ha Lugar 640
3. Análisis Cualitativo 641
3.1. Doctrina 641
4. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 647
4.1. Con relación al Análisis Cuantitativo 647
4.2. Con relación al Análisis Cualitativo 648
III. COMPETENCIA DE LOS TTA Y SEGUNDA INSTANCIA ESPECIALIZADA 648
1. Normativa vigente relevante 648
2. Contexto histórico 649
3. Competencia 651
4. Segunda Instancia Especializada 652
5. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 652
5.1. Con relación a las materias 652
5.2. Con relación a la Segunda Instancia Especializada 655
IV. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL EN MATERIAS DE HACIENDA Y JUDICATURA 657
1. Normativa vigente relevante 657
2. Análisis del Derecho Comparado 657
3. Análisis y propuesta 662
3.1. Consagración de la tutela judicial efectiva como un derecho constitucional 662
3.2. El Poder Judicial, en lo orgánico y disciplinario, debe comprender todas las jurisdicciones especiales 666
4. Los asuntos de Hacienda se deben debatir en tribunales especializados, que formen parte del Poder Judicial. 672
V. ACUERDOS Y RECOMENDACIONES 673
1. Análisis Cualitativo y Cuantitativo del funcionamiento de los TTA 673
2. Ampliación de la competencia de los TTA y Segunda Instancia Especializada 674
3. Reconocimiento constitucional en materias de hacienda y judicatura 675
ANEXOS 678
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Director : Antonio Faúndez Ugaldo
Editorial: Tirant
Numero de Paginas: 698
Año de publicación: 2024
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| Description | Director : Antonio Faúndez Ugaldo Editorial: Tirant Numero de Paginas: 698 Año de publicación: 2024 | Autor: Pedro Daniel Retamal González Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 244 Año de publicación: 2022 | Autor: Christian Aste Mejías Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 1764 Año de publicación: 2020 | Autor: Claudio Ortega Lucero Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 398 Año de publicación: 2020 | Autor: Rafael Martínez Cohen Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación : 2022 Paginas :290 | Autor: Claudio Ortega Lucero Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 398 Año de publicación: 2020 |
| Content | Un sistema tributario puede ser entendido como la ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales, conforme a criterios de razonabilidad, certeza, coherencia, simplicidad y justicia tributaria. Este es el entendimiento al que adscribe la Fundación de estudios sistémicos tributarios (FESIT) y el que inspira los contenidos de este libro. Esta obra colectiva, partiendo de la premisa de que nuestro ordenamiento tributario no cumple con tales criterios, analiza crítica y propositivamente una serie de materias que debiesen ser esenciales para transitar hacia un auténtico sistema tributario. Son muchos más los temas que podrían haber sido abordados, sin embargo, consideramos que las materias estudiadas serán importantes para intentar mejorar la estructura y funcionamiento de nuestro sistema tributario. El lector encontrará en este libro reflexiones sobre temas de Derecho tributario sustantivo y formal: principios constitucionales tributarios, integración o desintegración del sistema tributario, Defensoría del contribuyente, Impuesto a las emisiones de fuente fija e Impuesto a los combustibles, royalty minero, descentralización financiera y fiscal, combate a la elusión y evasión tributaria, norma general antielusiva, informalidad tributaria, interés penal tributario, rentas presuntas, tributación de las ganancias de capital en la enajenación de acciones de sociedades con cotización bursátil, régimen tributario de los fondos de inversión y jurisdicción tributaria. Índice Introducción 23 PARTE I. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO Principios Constitucionales Tributarios. El Derecho Tributario en la Constitución Política de la República I. INTRODUCCIÓN 31 II. RESUMEN EJECUTIVO 32 III. REFERENCIA AL SISTEMA TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN 34 IV. PROPUESTA DE INCORPORACIÓN EXPRESA DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS 36 V. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 38 1. Principio de reserva legal 38 1.1. Normativa vigente 38 1.2. Aplicación: Definición de tributos 38 1.3. Delegación de facultades 39 1.4. Alcance: Reserva absoluta o reserva relativa 39 1.5. Irretroactividad de la ley tributaria 41 1.6. Formación de la ley 41 1.7. Síntesis sobre temas relevantes vinculados al principio de legalidad que podrían incluirse en el debate de una nueva CPR 42 2. Principio de igualdad en general y tributaria 43 2.1. Normativa vigente 43 2.2. Alcance y aplicación 43 2.3. Sugerencias 43 2.4. Propuesta de incorporación expresa del principio de igualdad en materia tributaria en el nuevo texto constitucional 45 3. Principio de proporcionalidad y justicia tributaria. Principio de no confiscatoriedad 46 3.1. Normativa vigente 46 3.2. Alcance 46 3.3. Sugerencia de reformulación 46 4. Principio de no afectación y referencia al gasto público 47 4.1. Normativa vigente 47 4.2. Alcance 47 5. Principio de limitación de los tributos en relación con el goce de derechos constitucionales 49 5.1. Normativa vigente: 49 5.2. Alcance 49 6. Otros principios y derechos constitucionales más generales aplicables en materia tributaria 50 6.1. Normativa vigente 50 6.2. Referencias 50 VI. LIMITACIONES A LA SOBERANÍA NACIONAL. EL ORDEN CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL 50 1. Contexto 50 2. Convención Interamericana de Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) 51 ANEXO JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA 55 PARTE II. SISTEMA TRIBUTARIO Integración/Desintegración del Sistema Tributario I. RESUMEN EJECUTIVO 61 II. INTRODUCCIÓN 63 III. FUNCIONAMIENTO DE AMBOS SISTEMAS 64 1. Descripción teórica de los sistemas de tributación 64 2. Análisis de los sistemas tributarios: integración y desintegración 65 3. Momento en que se devenga el impuesto 68 4. Comparación conceptual de los sistemas 70 5. Comparación numérica de los sistemas 71 IV. DIAGNÓSTICO 73 1. Características ideales de un sistema tributario 73 2. Suficiencia 74 3. Simplicidad 74 4. Estabilidad del sistema tributario 76 5. Equidad 77 V. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA REFORMA DE 1984 79 1. Antes de la reforma de 1984 79 2. La reforma de 1984 79 3. La discusión sobre el concepto de inversión 82 4. El nacimiento del FUT 83 5. Artículo 21 de la LIR 84 6. Otras disposiciones 84 7. Informe Comisión de Estudios de la CPC 85 8. Opinión del SII 90 9. Informe de la Cámara Nacional de Comercio 90 10. Conclusiones sobre la historia 91 VI. ANÁLISIS COMPARADO 91 1. Sistemas existentes 91 2. Análisis de los sistemas imperantes a nivel internacional 92 3. Algunos ejemplos 94 VII. EFECTOS DE LA DESINTEGRACIÓN EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES 98 VIII. EFECTOS DE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN EN EL SISTEMA ECONÓMICO 103 1. Desigualdad 103 2. Ahorro e inversión 105 IX. NOTAS SOBRE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN 111 1. José De Gregorio 112 2. Francisco Szederkenyi / Rodrigo Vergara 113 X. PROPUESTAS 113 1. Propuesta de cómo enfrentar la desintegración del sistema 113 2. Propuesta Impuesto Corporativo con tasa progresiva 115 3. Propuesta de integración diferenciada 118 4. Mantención del sistema actual con correcciones 124 XI. CONCLUSIONES 126 ANEXOS 130 PARTE III. DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES La defensoría del contribuyente (DEDECON): recomendaciones I. RESUMEN EJECUTIVO 143 II. NATURALEZA JURÍDICA 144 III. PATRIMONIO 145 IV. COMPETENCIA 146 V. FUNCIONES 148 1. Orientación 148 2. Quejas 148 3. Recomendaciones Públicas 149 4. Representación Administrativa 150 5. Representación Judicial 150 6. Mediación 151 7. Opiniones Técnicas 152 8. Solicitar que el Servicio de impuestos Internos se pronuncie o aclare materias de interés público 152 9. Coordinar reuniones con el Servicio de Impuestos Internos 153 10. Promover la enseñanza y difusión de la normativa tributaria 153 VI. VOTOS DISIDENTES 154 1. Disidencia Rodrigo Rojas P. 154 2. Disidencia de Andrés Galaz Díaz 156 3. Disidencia de César Verdugo y Javier Alarcón 156 4. Prevención de Luis Felipe Ocampo 157 PARTE IV. LOS FINES NO FISCALES DE LOS TRIBUTOS Impuesto a las emisiones contaminantes de fuente fija e Impuesto a los combustibles I. INTRODUCCIÓN Y OBJETIVO DEL INFORME 161 II. RESUMEN EJECUTIVO 163 III. DIAGNÓSTICO DE IMPUESTO A COMBUSTIBLE Y A EMISIONES CONTAMINANTES EN CHILE 163 1. Obligaciones de Chile en materia internacional relativa al cambio climático y tributos ambientales 163 1.1. Acuerdo de París y la Contribución Determinada a Nivel Nacional (NDC) 163 1.2. Emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) y CO2 según el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero (INGEI) 164 1.3. Derecho a desarrollar una actividad económica y el cuidado del medio ambiente: ¿Cómo Chile planea cumplir sus compromisos de mitigación? 167 1.4. Impuesto verde o tributo ambiental 171 1.4.1. Explicación 171 1.4.2. Distinción de impuestos aguas arriba y aguas abajo 172 1.4.3. Constitucionalidad de los Tributos Ambientales 174 1.4.4. Destinación de los fondos que se obtengan a propósito de la aplicación de tributos ambientales 175 2. Impuesto a emisiones contaminantes 177 2.1. Impuesto a emisiones contaminantes por fuente fija 178 2.1.1. Hecho gravado 178 2.1.2. Base imponible y metodología de cálculo 179 2.1.3. Reclamo de los montos 180 2.1.4. Ineficacia del impuesto por omisión de una regulación expresa de la prescripción 181 2.1.5. Mercado de energía eléctrica y energías renovables 181 2.1.6. Mercado de Compensaciones (offsets) 183 2.1.7. Instrumentos de gestión ambiental 183 2.1.8. Informe “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile: A joint IMF/OECD Assessment” 188 2.2. Impuesto a las emisiones de fuentes móviles 190 3. Impuesto a los combustibles y al diésel 191 3.1. Naturaleza del impuesto a los combustibles 191 3.2. Descripción del impuesto a los combustibles 192 3.3. Utilización del Impuesto Específico al Petróleo Diésel como Crédito Fiscal 193 3.4. Contribuyentes que pueden utilizar como crédito débito el MEPCO 194 3.5. Críticas al impuesto a los combustibles 195 3.6. Informe OCDE-FMI 196 3.7. Informe sobre Exenciones y Regímenes Especiales de Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad 200 IV. PRÁCTICAS INTERNACIONALES 202 V. PROPUESTAS Y CONCLUSIONES 207 1. Recomendaciones de la Comisión Extendida de FESIT 207 1.1. Impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 207 1.1.1. Alza del impuesto a CO2 207 1.2. Reparos sobre el impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija 214 1.2.1. Impuesto a los combustibles y al diésel 215 PARTE V. TRIBUTOS EN PARTICULAR Royalty a la Minería I. INTRODUCCIÓN 231 II. RESUMEN EJECUTIVO 232 III. HISTORIA DE LA LEY DE IEAM Y NORMATIVA ACTUAL 233 1. Proyecto de ley que establece regalía minera ad-valorem y crea fondo de innovación para la competitividad (Boletín N°3.588-08) 233 2. IEAM establecido en la Ley N°20.026: 235 2.1. Historia de la Ley N°20.026 (Boletín Nº3.772-08) 236 2.2. Historia de la Ley N°20.097 (Boletín Nº4.095-05) 237 2.3. Historia de la Ley N°20.455 (Boletín N°6.927-05) 239 2.4. Historia de la Ley N°20.469 (Boletín N°7.170-05) 240 3. Normativa actual 243 3.1. Aspectos generales del IEAM 243 3.2. Carácter concesible de las sustancias minerales 249 IV. TRIBUTACIÓN DEL SECTOR MINERO: EN EL DERECHO COMPARADO 251 V. PROPUESTAS DE TRIBUTACIÓN DE LA MINERÍA, ROYALTY Y SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL: VISIÓN PAÍS, ANÁLISIS Y MEJORAS 256 1. Aspectos generales del Proyecto de Ley 256 2. Comentarios generales al Proyecto 260 3. Reflexiones y recomendaciones 268 VI. ESTADO ACTUAL DEL PROYECTO DE LEY 276 ANEXO. HISTORIA DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (IEM) 284 PARTE VI. TRIBUTOS REGIONALES Hacia una descentralización financiera y fiscal I. INTRODUCCIÓN 293 II. RESUMEN EJECUTIVO 295 III. PANORÁMICA GENERAL 296 1. Los Gobiernos Regionales 298 2. Las Municipalidades 303 IV. FUNDAMENTO DE LA DESCENTRALIZACIÓN Y PRINCIPIOS ¿POR QUÉ ES NECESARIO EFECTUAR UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL? 306 V. LA CONSTITUCIÓN 308 VI. EL PRIMER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: LOS INGRESOS 315 1. Diagnósticos de los ingresos de las entidades territoriales 316 2. Planteamientos respecto a los ingresos de las entidades territoriales 319 VII. EL SEGUNDO ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: EL GASTO PÚBLICO 328 VIII. EL TERCER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: CONTROL Y RESPONSABILIDAD 333 IX. UN TEMA RELACIONADO: BENEFICIOS TRIBUTARIOS REGIONES 335 X. ESTATUTOS PREFERENTES PARA ZONAS EXTREMAS Y TERRITORIOS ESPECIALES 336 1. Zona Franca 337 1.1. Exenciones para la Zona Franca 338 1.2. Exenciones para la Zona de Extensión 339 1.3. Situaciones Especiales 340 2. Presunción de Gratificación De Zona 343 3. Bonificación del DFL 15 344 4. Estatuto de Isla De Pascua 344 5. Crédito tributario por inversiones en bienes físicos 345 6. Ley Navarino 346 7. Ley Tierra del Fuego 346 XI. CONCLUSIONES 347 ANEXOS 349 PARTE VII. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Combate a la elusión y evasión I. INTRODUCCIÓN 361 II. RESUMEN EJECUTIVO 362 III. CONSIDERACIONES PREVIAS 363 IV. ELUSIÓN Y EVASIÓN 370 1. Relación entre la norma general y las normas especiales 370 1.1. Diagnóstico 370 1.2. Experiencia comparada 373 1.3. Propuestas 373 2. Catálogo de Esquemas Tributarios 377 2.1. Diagnóstico 377 2.2. Experiencia comparada 379 2.3. Propuestas 381 3. Ámbito de aplicación de la evasión y la elusión 382 3.1. Diagnóstico 382 3.2. Experiencia comparada 384 3.3. Propuestas 385 4. Economía de opción 387 4.1. Diagnóstico 388 4.2. Economía de opción en el proyecto de la Ley N°21.210 390 4.3. Propuestas 391 4.4. Reconocimiento de la economía de opción como derecho del contribuyente 393 4.4.1. Propuesta 396 5. Abuso de las formas jurídicas 397 5.1. Relación entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción. Referencia a la planificación tributaria 397 5.2. Relación que existe entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción, y la legítima razón de negocios 399 5.3. Relevancia de efectos jurídicos o económicos 400 5.4. Test de artificialidad 403 6. Simulación 404 6.1. Distinción entre simulación absoluta y simulación relativa 404 6.2. Propuesta de reforma legal 406 6.3. Derogación del ilícito penal del artículo 97 N°4 inciso 3° del CT por la inclusión del artículo 4° quáter y 100 bis del CT 406 6.4. Aspectos penales y tipificación como delito de la elusión 409 7. Sanción al asesor tributario 412 7.1 Diagnóstico 412 7.2. Experiencia comparada 414 7.3. Propuestas 416 7.4. Una precisión relativa a la prescripción de la sanción del artículo 100 bis del CT 417 8. Procedimiento para la determinación de la elusión 417 8.1. Diagnóstico 417 8.2. Experiencia comparada 418 8.3. Propuestas 419 8.4. Precisiones 420 8.5. Aplicación o no del plazo establecido en el artículo 59 del CT al procedimiento regulado en el artículo 4° quinquies 424 9. Interpretación económica 425 9.1. Diagnóstico y experiencia comparada 425 9.2. Propuesta 428 10. Límite de las 250 UTM 429 10.1. Diagnóstico 429 10.2. Propuesta 429 V. HERRAMIENTAS DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN Y DE LA EVASIÓN 430 1. La información como herramienta de fiscalización de la elusión y de la evasión 430 1.1. Diagnóstico 430 1.2. Propuesta 434 2. Secreto Bancario 434 2.1. Diagnóstico 434 2.2. Experiencia internacional 438 2.3. Propuestas 439 3. Análisis del proyecto de ley presentado que introduce un nuevo artículo 85 bis en el CT obligando a los bancos a entregar cierta información bancaria 439 4. Obligación de información 448 4.1. Diagnóstico 449 4.2. Experiencia comparada 450 4.3. Propuestas 452 VI. DIVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SII-SNA-TGR) 454 1. Aspecto orgánico 454 1.1. Diagnóstico 454 1.2. Experiencia comparada 455 1.3. Opinión de Alfredo Ugarte 456 1.4. Propuestas 456 2. Necesidad de una NGA en materia aduanera 457 Comisión de Estudio del Proyecto de Reforma Tributaria (Boletín N°15170-5) I. INTRODUCCIÓN 465 II. NORMA GENERAL ANTIELUSIVA 468 1. Red conceptual 468 2. Modificaciones en la regulación de la NGA y principios de un buen sistema tributario 471 3. Principio de especialidad de las NEA por sobre la NGA 472 3.1. Regulación actual 472 3.2. Regulación con el proyecto de ley 473 3.3. Análisis y comentarios 473 3.4. Disposición normativa que proponemos 474 3.5. Indicación del Ejecutivo 474 3.6. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 475 4. Carga de la prueba en la NGA 475 4.1. Regulación actual 475 4.2. Regulación con el proyecto de ley 476 4.3. Análisis y comentarios 476 4.4. Disposición normativa que proponemos 478 5. Prescripción en la NGA 479 5.1. Regulación actual 479 5.2. Regulación con el proyecto de ley 479 5.3. Análisis y comentarios 479 5.4. Disposición normativa que proponemos: 480 6. Los hechos y conjunto de hechos como elementos constitutivos de modalidades elusivas 481 6.1. Regulación actual 481 6.2. Regulación con el proyecto de ley 482 6.3. Análisis y comentarios 483 7. Procedimiento para declarar la elusión 484 7.1. Regulación actual 484 7.2. Regulación con el proyecto de ley 486 7.3. Análisis y comentarios 486 7.4. Indicación del Ejecutivo 491 7.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 493 8. Sanción para conductas elusivas 494 8.1. Regulación actual 494 8.2. Regulación con el proyecto de ley 495 8.3. Análisis y comentarios 497 8.4. Indicación del Ejecutivo 500 8.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo 502 La Informalidad: propuestas en materia de IVA y Renta I. INTRODUCCIÓN 505 II. RESUMEN EJECUTIVO 507 III. DIAGNÓSTICO. ALGUNAS REFLEXIONES DESDE UN PUNTO DE VISTA DE INTEGRACIÓN AL SISTEMA POR LA VÍA TRIBUTARIA 508 1. Informalidad estructural: un problema permanente en el modelo económico 508 2. Categorización de la informalidad 510 2.1. Tipos de informalidad 510 3. Cuantificación de la informalidad 514 4. Buenas razones para reducir la actividad informal 515 IV. NORMATIVA VIGENTE SOBRE LAS MICROEMPRESAS 516 V. LA INFORMALIDAD: UN PROBLEMA MUNDIAL 518 VI. PRINCIPIOS A TENER EN CONSIDERACIÓN 519 VII. PROPUESTA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 521 1. Marco Normativo 521 2. Alternativas posibles a partir de este marco normativo 523 3. La propuesta de FESIT: 525 VIII. PROPUESTA RESPECTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA) 527 IX. OTRAS PROPUESTAS: ECLÉCTICA 528 X. OTRAS NORMAS POR REVISAR 528 1. Normas por revisar en el Código Tributario 528 2. Normas por revisar en la Ley de Rentas Municipales 531 3. Normas de la Ordenanza de Aduanas 531 XI. INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA FORMALIZACIÓN 531 El interés penal en materia tributaria: análisis crítico y recomendaciones I. RESUMEN EJECUTIVO 535 II. NORMATIVA LEGAL 535 III. DERECHO COMPARADO 537 1.. España 537 2. Perú 537 3. Colombia 538 4. México 538 IV. PROBLEMA DETECTADO 538 V. PROPUESTAS 540 1. Propuestas de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 540 2. Votación de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal” 541 3. Acuerdo con las propuestas finales 543 PARTE VIII. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS Informe comisión rentas presuntas I. ANTECEDENTES Y DIAGNÓSTICO 547 II. REFORMA LEYES 20.780 Y 20.899 549 III. ANÁLISIS DE LOS TOPES 552 IV. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN LATINOAMÉRICA 553 1. Renta Presunta en Latinoamérica 553 2. Brasil 555 2.1. Impuesto sobre la renta (IRPJ) y contribución Social (CSLL), el sobre ingresos netos de la competencia federal 556 2.2. Otras contribuciones sociales de las empresas en general 556 3. Colombia 556 4. Nicaragua 557 5. Perú 557 V. OTROS ANTECEDENTES 558 1. Análisis de Costos del Sector de Transporte y Efecto en la Agricultura 558 2. Precios en el Sector Minero 559 3. Sustentabilidad 560 VI. CONCLUSIONES 560 1. Primera posición 560 2. Segunda posición 562 ANEXOS 564 Régimen tributario de las ganancias de capital en la enajenación de acciones en bolsas de valores I. RESUMEN EJECUTIVO 579 II. DIAGNÓSTICOS DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 579 1. Historia de la norma 579 2. Informe FMI-OCDE 581 3. Disposición legal 583 III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 585 1. México 585 2. Perú 593 3. Argentina 593 4. Brasil 594 5. Colombia 595 6. Ecuador 595 7. Uruguay 595 8. Venezuela 596 9. Canadá 597 10. Estados Unidos 598 11. Francia 599 12. Italia 601 13. España 602 14. Reino Unido 603 IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 606 1. Consideración previa 606 2. Argumentos en que se basa nuestra propuesta 606 3. Propuesta de la comisión 608 Tratamiento tributario de fondos de inversión I. RESUMEN EJECUTIVO 615 II. DIAGNÓSTICO DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL 616 1. Historia de la norma 616 2. Resumen tratamiento tributario actual 617 3. Informe FMI-OCDE 619 4. Informe Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad (Comisión Vergara) 620 5. Informe de Finanzas Públicas 623 III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA 624 IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL 627 1. Consideraciones previas 627 2. Conclusiones y recomendaciones 627 PARTE IX. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO Tribunales Tributarios y Aduaneros y Segunda Instancia Especializada I. RESUMEN EJECUTIVO 637 II. ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DE LOS TTA 638 1. Normativa vigente relevante 638 2. Análisis Cuantitativo 639 2.1. Tiempos de tramitación 639 2.2. Ingresos 639 2.3. No Ha Lugar vs. Ha Lugar 640 3. Análisis Cualitativo 641 3.1. Doctrina 641 4. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 647 4.1. Con relación al Análisis Cuantitativo 647 4.2. Con relación al Análisis Cualitativo 648 III. COMPETENCIA DE LOS TTA Y SEGUNDA INSTANCIA ESPECIALIZADA 648 1. Normativa vigente relevante 648 2. Contexto histórico 649 3. Competencia 651 4. Segunda Instancia Especializada 652 5. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura 652 5.1. Con relación a las materias 652 5.2. Con relación a la Segunda Instancia Especializada 655 IV. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL EN MATERIAS DE HACIENDA Y JUDICATURA 657 1. Normativa vigente relevante 657 2. Análisis del Derecho Comparado 657 3. Análisis y propuesta 662 3.1. Consagración de la tutela judicial efectiva como un derecho constitucional 662 3.2. El Poder Judicial, en lo orgánico y disciplinario, debe comprender todas las jurisdicciones especiales 666 4. Los asuntos de Hacienda se deben debatir en tribunales especializados, que formen parte del Poder Judicial. 672 V. ACUERDOS Y RECOMENDACIONES 673 1. Análisis Cualitativo y Cuantitativo del funcionamiento de los TTA 673 2. Ampliación de la competencia de los TTA y Segunda Instancia Especializada 674 3. Reconocimiento constitucional en materias de hacienda y judicatura 675 ANEXOS 678 | La disciplina contable requiere del conocimiento de variadas materias que contribuyan al mejor desarrollo profesional. El objetivo de esta obra es facilitar la aplicación de las Normas Contables que pasaron a llamarse Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o sus siglas en inglés IFRS. Establecemos en forma didáctica la presentación y desarrollo de ejercicios y casos prácticos de la contabilidad para las pequeñas y medianas empresas (pymes) y grandes empresas con el fin de apoyar y dar a entender de forma simple y directa su aplicación, proporcionando una guía de apoyo útil para los usuarios Contables, Ingenieros y Administrativos en general. Las transacciones deben cumplir con la aplicación de los principios contables y de todas las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que le corresponde aplicar a cada entidad para reflejar razonablemente la situación financiera, su desempeño y los movimientos de flujo de efectivo de la empresa. Esta norma establece requisitos generales para la presentación de los Estados Financieros (Balance y Estado de Resultados) y ofrece directrices para determinar su estructura. Es importante suministrar información que sea útil a los usuarios, que sea comprensible, relevante, fiable y comparable. Además, se deben considerar dos hipótesis fundamentales como son el principio de “devengado” y “negocio en marcha”. Autor: Pedro Daniel Retamal González Thomson Reuters ÍNDICE Introducción NIC 1: Presentación de los Estados Financieros NIC 2: Existencias (Inventarios) NIC 7: El Estado de flujo efectivo (EFE) NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10: Hechos posteriores a la fecha de balance NIC 11: Contrato de construcción NIC 12: Impuesto a la Renta e Impuesto diferido NIC 16: Propiedad, planta y equipos (activo fijo) NIIF (IFRS) 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIC 18: Ingresos ordinarios NIC 23: Costos por préstamos NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 33: Ganancias por acciones NIC 36: Deterioro del valor de los activos NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38: Activos intangibles NIC 40: Propiedades de inversión NIC 41: Agricultura |
El autor, con vasta y exitosa experiencia profesional en las planificaciones y litigios impositivos, analiza en este libro los distintos conceptos del Derecho Tributario. Parte con el Poder Tributario y sus límites constitucionales. Examina la jurisprudencia reciente, los criterios del Tribunal Constitucional, y las acciones que el ordenamiento jurídico proporciona para defender cuando existe vulneración a los derechos constitucionales. Analiza los principios que informan el Sistema Tributario y estudia en detalle lo que constituye la obligación tributaria, desde su concepto hasta su extinción. Luego revisa los medios de fiscalización, y los procedimientos administrativos y jurisdiccionales vigentes. Todo el análisis lo hace con una mirada objetiva y muy completa. En un lenguaje de fácil e inteligente lectura, en el que no sólo se incluyen los cambios introducidos por la Reforma Tributaria contenida en la ley N ° 20.780, la ley Nº 20.899, y la jurisprudencia administrativa y judicial más reciente, sino que, además, agrega a modo de laboratorio un expediente judicial completo, que se inicia con el acto administrativo reclamado y concluye con la sentencia.
La principal ventaja del autor, aparte de su experiencia académica y profesional, es su visión de la problemática tributaria, ya que desde 1999, y tras defender el interés fiscal por nueve años, ha participado exitosamente en diversas reestructuraciones empresariales, planificaciones y defensas judiciales por casos tributarios.
Es esta mirada jurídica y práctica la que el autor pone a disposición de los lectores para proporcionarles las herramientas que les permitirán conocer la dinámica impositiva.
| Obra que trata la determinación y el estudio del “Capital Propio Tributario”. En su contenido, se desarrollan los principales aspectos patrimoniales, tributarios, laborales y municipales de la empresa, en cuanto a lo teórico y práctico. Orientada al aprendizaje teórico y conceptual conforme a la legislación vigente, es metodológica y práctica en la resolución de casos, rescatando lo mejor y más actualizado de la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos, como también aquel contenido de interés de los Tribunales Superiores de Justicia, la Contraloría General de la República y la Ley de Rentas Municipales. Este trabajo ha sido pensado para el mundo académico y para el profesional inquieto que desea conocer, comprender y profundizar los alcances del “Capital Propio Tributario”, en cuanto a su determinación, usos, mecánica procedimental y lineamientos o respaldos jurídicos; asimismo, su interacción con la Ley N° 21.131 sobre “Pago a 30 días”, término de giro, fusiones, créditos de rentas de fuente extranjera, capital efectivamente aportado y otros tantos temas tributarios contingentes, incluyendo los alcances de la reciente Reforma Tributaria Ley N° 21.210 del 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”. | La ley 20.780 (09/2014) introduce nuevas normas anti-elusión, adoptando la Realidad Económica, por la cual los hechos imponibles son calificados según el fondo del negocio jurídico y la intención de los contratantes. El objetivo de este trabajo era investigar el concepto de buena o mala fe del contribuyente y sus efectos en las figuras antielusivas, pero se extendió a averiguar si las nuevas normas son excepciones o un principio general del Derecho Tributario; si la responsabilidad puede morigerarse por haber incurrido en alguna causal de justificación o de exención de responsabilidad, y qué sucede cuando el hecho gravado que se le imputa no está comprendido dentro de su esfera de control debido a un caso fortuito o fuerza mayor en materia tributaria, a todo lo cual se dirige el presente trabajo. ÍNDICE Prólogo I. La buena fe del contribuyente. El nuevo principio II. Sobre el concepto de la buena fe III. Tipos de buena fe 1. La buena fe subjetiva 2. La buena fe objetiva 3. Teoría de la unidad de la buena fe IV. ¿Se define la buena fe en nuestro Código Tributario? V. ¿Es la protección de la buena fe un principio general del derecho tributario? 1. La relevancia del problema 2. ¿Cómo se reconocen los principios generales del Derecho? 3. Nuestra opinión 4. ¿Cuál será el alcance preciso del principio? VI. Buena fe objetiva en materia tributaria. La interpretación administrativa de las leyes tributarias 1. La confianza legítima 2. La buena fe en la interpretación administrativa de las leyes tributarias. El principio general 3. La certeza jurídica VII. ¿Mala fe objetiva en materia tributaria? No hay buena fe si existe elusión 1. Sobre el concepto de elusión 2. Normas antielusión. Concepto unitario de la elusión a. Facultad de tasar el precio de venta o el valor de la operación b. Facultad de verificar la efectividad de las condiciones fijadas en un contrato 3. Casos en que la elusión es siempre lícita 4. Sobre el abuso de las formas (o el abuso de un derecho) 5. Sobre el fraude a la ley y el abuso de un derecho 6. Sobre la simulación 7. El elemento subjetivo en los actos de elusión 8. Sobre la prueba de la elusión a. La prueba de la buena fe subjetiva b. La prueba de la buena fe objetiva c. Nuestra posición d. La prueba de los meros hechos jurídicos y la elusión VIII. La presunción de buena fe IX. Qué debe probarse por parte del SII: la mala fe 1. El dolo 2. La prueba del dolo 3. La culpa 4. ¿De qué tipo de culpa responde el contribuyente? a. La culpa grave b. La culpa leve y la levísima 5. La prueba de la culpa 6. La prueba de la debida diligencia X. El error de hecho XI. El error de derecho XII. ¿Cómo se prueba la mala fe? XIII. El caso fortuito o fuerza mayor 1. Concepto de caso fortuito o fuerza mayor 2. Caso fortuito y nacimiento del hecho jurídico tributario 3. Caso fortuito o fuerza mayor y cobranza de los impuestos en mora 4. Disposiciones legales que dan cuenta de la aplicación de la institución del caso fortuito o fuerza mayor en la legislación tributaria a. Caso fortuito o fuerza mayor que impide una adecuada fiscalización del contribuyente b. Caso fortuito o fuerza mayor como causal de no sujeción al hecho gravado del impuesto c. Improcedencia del cobro de intereses en situaciones de caso fortuito o fuerza mayor d. El Derecho al debido proceso y el caso fortuito o fuerza mayor e. Exclusión de los casos de caso fortuito o fuerza mayor XIV. Efectos de la buena fe XV. Posible antinomia entre el artículo 21 del Código Tributario y la presunción de buena fe 1. Posición de la Corte Suprema 2. Nuestra opinión 3. Posición del Servicio de Impuestos Internos 4. La situación actual XVI. ¿Responsabilidad objetiva o subjetiva en las infracciones tributarias administrativas? 1. Sobre la responsabilidad subjetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 2. Sobre la responsabilidad objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas 3. Jurisprudencia sobre la responsabilidad subjetiva u objetiva en materia de infracciones tributarias administrativas XVII. Presunción de buena fe y delitos tributarios 1. Cuestión previa sobre el dolo, la culpa o negligencia en materia de infracciones o delitos tributarios 2. Sobre el concepto de malicia 3. Sobre la ignorancia de la Ley y el error de derecho a. El problema en general b. El problema en los delitos tributarios XVIII. La malicia como causal de determinación del plazo de prescripción 1. La jurisprudencia al respecto 2. La opinión del Servicio de Impuestos Internos 3. Nuestra opinión Bibliografía | Obra que trata la determinación y el estudio del “Capital Propio Tributario”. En su contenido, se desarrollan los principales aspectos patrimoniales, tributarios, laborales y municipales de la empresa, en cuanto a lo teórico y práctico. Orientada al aprendizaje teórico y conceptual conforme a la legislación vigente, es metodológica y práctica en la resolución de casos, rescatando lo mejor y más actualizado de la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos, como también aquel contenido de interés de los Tribunales Superiores de Justicia, la Contraloría General de la República y la Ley de Rentas Municipales. Este trabajo ha sido pensado para el mundo académico y para el profesional inquieto que desea conocer, comprender y profundizar los alcances del “Capital Propio Tributario”, en cuanto a su determinación, usos, mecánica procedimental y lineamientos o respaldos jurídicos; asimismo, su interacción con la Ley N° 21.131 sobre “Pago a 30 días”, término de giro, fusiones, créditos de rentas de fuente extranjera, capital efectivamente aportado y otros tantos temas tributarios contingentes, incluyendo los alcances de la reciente Reforma Tributaria Ley N° 21.210 del 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”. |
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