El Acto Administrativo Tributario

El Acto Administrativo Tributario es el título que trata de comprender una obra que excede en su contenido y análisis la sola problemática de las actuaciones formales que emanan de los órganos que integran la Administración tributaria en nuestro país. En efecto, su autor utiliza esta categoría como excusa inicial para emprender un análisis de las instituciones del derecho tributario en Chile en una perspectiva novedosa y a la vez estimulante para quienes nos hemos formado a partir del derecho administrativo y no hemos tenido la ocasión de incursionar en un área del derecho de una importancia innegable.
(…)

En esta labor el trabajo de Milenko Zurita viene a cumplir una importante misión. Por una parte, nos plantea una forma de comprender la regulación tributaria, teniendo como hilo conductor las formas de actuación de los órganos que tienen a su cargo la regulación, los procedimientos y el ejercicio de las potestades que abarca todo el complejo jurídico-tributario. En este sentido, ya es un aporte en la medida que entrega una ayuda innegable al lector para poder adentrarse en el mundo de los impuestos a partir de categorías que resultan conocidas. En segundo lugar, existe una sistematización de la materia que es del todo original y que –en mi opinión– puede marcar el inicio de un trabajo que llegará a alcanzar un enorme desarrollo en el tiempo. (…)

Del prólogo, Eduardo Cordero Q.

CAPÍTULO I
ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

I. DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHO ADMINISTRATIVO

II. EL ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

1. Concepto y elementos
1.1. La Voluntad
1.2. El Objeto
1.3. La competencia
1.4. Produce efectos jurídicos individuales en forma directa
1.5. La forma
1.6. El expediente
1.7. Expediente electrónico
1.8. Unidad del acto administrativo tributario y su división metodológica

2. Características del acto administrativo tributario
2.1. Características generales del acto administrativo. Legalidad, imperio y ejecución
2.2. Se desarrolla y nace en el marco de un procedimiento administrativo
2.3. Es bilateral
2.4. Es oficioso
2.5. Transformación de la incertidumbre en pretensión
2.6. Congruencia
2.7. Principio de conservación del acto administrativo

III. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

1. Disposiciones Generales
2. Procedimiento Administrativo. El expediente
3. Cómputo de los plazos
4. Duración del procedimiento administrativo
5. El silencio administrativo

CAPÍTULO II
EL TITULAR DE LAS POTESTADES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS

I. EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

II. EL SUJETO ACTIVO DEL IMPUESTO

III. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. NATURALEZA JURÍDICA Y COMPETENCIA

1. Facultades de los estamentos del SII
1.1. Director del Servicio de Impuestos Internos
1.2. Subdirectores
1.3. Director de Grandes Contribuyentes
1.4. Secretario General
1.5. Directores Regionales
1.6. Jefe de Departamento
1.7. Jefes de Grupo y Jefes de Oficina

IV. Ejercicio de Facultades Tributarias. Delegación y Avocación

CAPÍTULO III
EL ACTUAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PRINCIPIOS Y CONCEPTOS

I. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
II. EL PODER DE POLICÍA
III. EL ORDEN PÚBLICO ECONÓMICO
IV. LA GRACIA EN MATERIA TRIBUTARIA. LA CONDONACIÓN O REMISIÓN
V. LA TEORÍA DE LOS ACTOS PROPIOS Y LA CONFIANZA LEGÍTIMA
VI. LA COSA JUZGADA ADMINISTRATIVA
VII. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y LA NO CONFISCACIÓN

CAPÍTULO IV
POTESTAD REGLAMENTARIA, PODERES NORMATIVOS, INTERPRETATIVOS Y RESOLUTIVOS

I. POTESTAD REGLAMENTARIA. FUNDAMENTOS

1. La reserva legal en materia tributaria. El reglamento autónomo
2. Potestad reglamentaria de ejecución
3. Mecanismos de control de la potestad reglamentaria autónoma y de ejecución

II. PODER NORMATIVO DEL MINISTRO DE HACIENDA DN MATERIA TRIBUTARIA

III. POTESTADES NORMATIVAS DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

i. Circulares Informativas
ii. Circulares directivas
iii. Circulares preceptivas

1. Primacía de la realidad
2. Naturaleza jurídica de las potestades normativas
3. Consagración constitucional y legal
4. Patrimonialización de la interpretación administrativa

IV. LAS CIRCULARES

1. Concepto
1.1. Es un acto administrativo
1.2. Contiene una determinada interpretación de las leyes tributarias
1.3. Contiene instrucciones
1.4. Sustentadas e impartidas por el Director
1.5. De aplicación y conocimiento general
1.6. Sujeta a consulta pública

V. INSTRUCCIONES U ÓRDENES

1. Concepto y clasificación
2. Consagración legal. Precisiones
3. Publicidad de los oficios circulares
4. Efectos jurídicos
5. Medios de impugnación

VI. DICTÁMENES Y OFICIOS

VII. LA RESOLUCIÓN

1. Concepto

2. Requisitos
2.1. Competencia
2.2. Objeto o contenido
2.3. Voluntad

3. Resoluciones exentas del control preventivo

4. Clases de resolución
4.1. Resolución que incide en el pago de un impuesto
4.2. Resolución que incide en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto
4.3. Resoluciones especiales

VIII. RESOLUCIONES A JUICIO EXCLUSIVO

1. Que no incidan en materias propias de dominio legal
2. Procede siempre que la ley lo disponga
3. La decisión a juicio exclusivo
4. Deben concurrir los supuestos legales
5. Recurso en contra de una resolución a “su juicio exclusivo”

CAPÍTULO V
LA DECLARACIÓN Y LA RECTIFICATORIA

I. La Declaración

1. Concepto

II. La Rectificatoria

1. Oportunidad para rectificar
2. Diferencias de Impuesto Derivadas de Rectificatorias

CAPÍTULO VI
EL REQUERIMIENTO PARA AUDITORÍA

I. FUNDAMENTO LEGAL Y CONCEPTO

II. REQUISITOS COMO ACTO ADMINISTRATIVO

III. REQUISITOS DE FONDO DEL REQUERIMIENTO

IV. REQUISITOS FORMALES

1. Quién practica el requerimiento
2. Motivo

V. REQUISITOS DE EFICACIA. LA NOTIFICACIÓN

VI. EFECTOS JURÍDICOS DEL REQUERIMIENTO

1. Ejercicio de la potestad fiscalizadora
2. Plazo de caducidad para revisar
3. Radicación

VII. OPORTUNIDAD PARA PRACTICAR EL REQUERIMIENTO

VIII. REQUERIMIENTO PARA AUDITORÍA INFORMÁTICA

1. Contribuyentes a quienes se aplica
2. Requerimiento
3. Examen propiamente tal
4. Entrabamiento y declaración de información sustancial y pertinente
5. Resultados de la fiscalización
6. Instrucciones del SII
7. Deber de reserva

IX. REQUERIMIENTO SIN AUDITORÍA

1. Supuestos del requerimiento del art. 60
2. Documentos que se pueden examinar
3. A quién puede requerir
4. Forma de practicar el requerimiento
5. Documentos no entregados, con errores, incompletos o inexactos
6. Efectos por no cumplimiento
7. Alcance de esta facultad

CAPÍTULO VII
LA CITACIÓN

I. ANTECEDENTES

II. LEGISLACIÓN COMPARADA

1. Argentina
2. Perú
3. Alemania
4. España

III. Historia Legislativa de la Citación en Chile

1. Ley 3.995 de 15 de enero de 1924
2. DL 755 de 16 de diciembre de 1927
3. Ley 8.419 de 10 de abril de 1946
4. DFL 159 de 1960 sobre Código Tributario

IV. CONCEPTO DE CITACIÓN

Nuestro concepto

V. CARACTERÍSTICAS DE LA CITACIÓN

1. Acto Administrativo Preparatorio
2. Es facultativa. Casos de los arts. 21, 22, 27 y 64 inc. 3o DL 830 de 1974
3. Casos expresos de citación previa
4. Es oficiosa
5. Es congruente
6. Audiencia y bilateralidad

VI. REQUISITOS DE LA CITACIÓN

1. Requisitos administrativos
2. Requisitos habilitantes
3. Requisitos de fondo
4. Requisito de eficacia. La notificación

VII. EFECTOS DE LA CITACIÓN

1. Aumento de la prescripción
2. Radicación de la auditoría
3. Facultad de tasar
4. Competencia Jurisdiccional (art. 115 inc. II CT)

CAPÍTULO VIII
LA LIQUIDACIÓN

I. DOCTRINA

II. LA LIQUIDACIÓN EN CHILE. HISTORIA

III. CONCEPTO

IV. CARACTERÍSTICAS DE LA LIQUIDACIÓN

1. Es un acto administrativo terminal
2. La liquidación es Provisoria o Definitiva

V. REQUISITOS DE LA LIQUIDACIÓN

1. Como acto administrativo
1.1. Competencia en la materia, en el territorio y en el grado
1.2. Fundamentos de hecho. Partidas y elementos
1.3. Fundamentos de Derecho

2. Requisitos de la liquidación como acto tributario
2.1. Antecedentes. Contables, presunciones y tasación
2.2. Impuestos Adeudados. En moneda nacional o moneda extranjera
2.3. Recargos. Reajustes, intereses y multas
2.4. Citación previa. Casos

3. Requisitos de eficacia de la liquidación. La notificación

VI. PROCEDENCIA DE LA LIQUIDACIÓN

1. Regla general
1.1. Contribuyente que no presenta declaración estando obligado a hacerlo
1.2. Contribuyente al cual se le determinaren diferencias de impuestos en su declaración

2. Excepciones a la obligación de liquidar
2.1. A petición del contribuyente
2.2. Giro inmediato de sumas contabilizadas
2.3. Giro inmediato en caso de devoluciones e imputaciones improcedentes
2.4. Giro inmediato en caso de quiebra del fallido

VII. EFECTOS DE LA LIQUIDACIÓN

1. Plazo para reclamar
2. Se suspende el giro de los impuestos
3. Giro inmediato
5. Devolución con reajustes e intereses

CAPÍTULO IX
EL GIRO

I. CONCEPTO

II. REQUISITOS

1. Debe emitirse por la autoridad correspondiente
2. Debe emitirse en la oportunidad legal
3. El giro debe adecuarse a la liquidación
4. Cantidades incluidas en el giro
5. Prescripción
6. Notificación

III. MATERIALIDAD DEL GIRO

IV. EFECTOS DEL GIRO

V. COBRO COMPULSIVO DE LOS IMPUESTOS

VI. MODIFICACIÓN DE GIROS

VII. TIPOS DE GIROS

1. Regla general
2. Mediante roles
3. Órdenes de ingreso
4. Por medio de timbres, estampillas y papel sellado

VIII. GIRO EN MONEDA EXTRANJERA

IX. INEFICACIA DE LOS GIROS

1. Por vicios o errores manifiestos
2. Condonación por error en el giro
3. Giros por sanción pecuniaria
4. Eliminación de los giros por incobrabilidad
5. Decaimiento

CAPÍTULO X
TASACIONES Y AVALÚOS

I. TASACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

1. Mecanismos para tasar
2. Impugnación de la tasación

II. TASACIÓN DE VEHÍCULOS

III. TASACIÓN DE AVALÚO DE BIENES RAÍCES

CAPÍTULO XI
ACTOS DECLARATIVOS Y CONSTATACIÓN

I. PRESCRIPCIÓN DE IMPUESTOS

II. DECLARACIÓN DE MALICIOSIDAD

III. CONTABILIDAD FIDEDIGNA Y NO FIDEDIGNA

IV. DECLARACIÓN DE ABUSO O SIMULACIÓN

V. DECLARACIÓN DE INFORMACIÓN SUSTANCIAL Y PERTINENTE

VI. DECLARACIÓN DE TÉRMINO DE GIRO

1. Casos de presunción de término de giro de oficio
2. Actos reclamables derivados del término de giro de oficio

CAPÍTULO XII
ACTOS SANCIONATORIOS TRIBUTARIOS

I. POTESTAD SANCIONATORIA DEL ESTADO

1. Historia
2. Clases de sanciones tributarias

II. HISTORIA DE LA DENUNCIA TRIBUTARIA EN CHILE

1. Ley 3.996 de 2 de enero de 1924
2. DL 755 de 17 de febrero de 1927
3. DFL 190 de 5 de abril de 1960

III. LA DENUNCIA POR SIMPLE INFRACCIÓN

1. Concepto

2. Requisitos
2.1. Competencia
2.2. Voluntad
2.3. El Objeto
2.4. El Infractor
2.5. La Forma

3. Etapas fácticas de la denuncia
3.1. Percepción y constatación de la conducta infraccional
3.2. Obligación legal infringida
3.3. Detectar la infracción
3.4. Identificación del infractor
3.5. Otros antecedentes
3.6. Elaboración del acta de denuncia o “Parte”

4. Notificación de la infracción

IV. LA DENUNCIA POR DELITO TRIBUTARIO

1. Concepto

2. Elementos del acta de denuncia
2.1. La materia
2.2. Territorio
2.3. Jerarquía
2.4. Grado
2.5. Voluntad
2.6. El objeto
2.7. La forma
2.8. Publicidad y efectos jurídicos

V. PRESCRIPCIÓN DE LA DENUNCIA

CAPÍTULO XIII
IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

I. RECURSOS ADMINISTRATIVOS

1. Recurso de Reposición Administrativa. Artículo 123 bis. DL 830 de 1974
1.1. Actos recurribles
1.2. Plazos
1.3. Procedimiento

2. Revisión Administrativa. Artículo 6o B) No 5, primera parte del DL 830 de 1974
2.1. Resolver administrativamente
2.2. Todos los asuntos de carácter tributario
2.3. Que se promuevan

3. Corrección de vicios y errores manifiestos. Artículo 6o b) No 5, segunda parte DL 830 de 1974
3.1. Antecedentes históricos
3.2. Procedimiento

4. Recurso Jerárquico

5. Recurso Jerárquico Tributario

6. Recurso de Resguardo por vulneración de derechos

7. Recurso Extraordinario de Revisión. Artículo 60 de la Ley No 19.880

8. Revisión de oficio de la administración. Revocación

9. Aclaración

10. Control preventivo de la Contraloría

II. RECURSOS JURISDICCIONALES

1. Procedimiento general de reclamaciones
1.1. Breve descripción
1.2. Actos reclamables
1.3. La sentencia declarativa

2. Reclamo de los avalúos de bienes raíces

3. Reclamos contra actas de denuncia
3.1. Denuncias por simple infracción
3.2. Denuncia por delito tributario

4. Reclamo por vulneración de derechos

5. Nulidad de derecho público

6. Tribunal Constitucional

7. Recurso de protección

8. Recurso de amparo económico