Derecho Tributario

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto al consumo particular. Esto quiere decir que tiene reglas especiales que lo diferencian de otros de su tipo. El tránsito de un impuesto al consumo a un impuesto al valor agregado muestra que, aunque su objetivo principal es la recaudación, dicha finalidad puede ser cumplida de diferentes formas.

La operatividad mensual del impuesto exige a personas, comerciantes y empresarios una dedicación importante en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Este Manual de IVA busca aportar en la explicación de los aspectos básicos del impuesto a través de una sistematización de la normativa tributaria vigente.

Para cooperar con lo anterior, se exponen los antecedentes históricos de algunas reglas y se utilizan numerosos ejemplos basados en la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos. En este sentido, un objetivo principal es que el texto pueda ser entendido por todos quienes se desenvuelven en la práctica jurídica tributaria.

Asimismo, la comprensión de la estructura y mecánica del IVA es esencial para las discusiones relacionadas con eventuales reformas al impuesto. El funcionamiento especial del IVA muestra, por ejemplo, que una exención no solo produce efectos en la venta beneficiada sino que también en la cadena comercial hacia atrás.

CAPÍTULO 1 EL IMPUESTO

SECCIÓN I ELEMENTOS GENERALES

1. Hecho gravado 2. Base imponible 3. Tasa 4. Devengo

SECCIÓN II ELEMENTOS PARTICULARES

1. Traslación
2. Crédito fiscal

2.1. El valor agregado 2.2. “En base financiera”

3. Territorialidad

3.1. Ventas 3.1.1. Normales (bienes ubicados en Chile) 3.1.2. Remotas (bienes ubicados en el exterior)

4. Relación con el impuesto a la renta

4.1. Ingresos 4.2. Gastos

CAPÍTULO 2 HECHO GRAVADO, BASE IMPONIBLE, DEVENGO, DECLARACIÓN Y PAGO

SECCIÓN I HECHO GRAVADO GENERAL

1. Ventas

1.1. Definición 1.1.1. Convención 1.1.2. Título traslaticio de dominio 1.1.3. Onerosidad

1.2. El contribuyente y el sujeto del impuesto (y la habitualidad)

1.3. Bienes corporales 1.3.1. Muebles 1.3.1.1. Explicación 1.3.1.2. Base imponible 1.3.1.3. Devengo, declaración y pago 1.3.2. Inmuebles 1.3.2.1. Breve historia 1.3.2.2. Explicación 1.3.2.3. Base imponible 1.3.2.4. Devengo, declaración y pago 1.3.2.5. Reglas particulares

1.4. Bienes incorporales 1.4.1. Derechos personales 1.4.2. Derechos reales 1.4.2.1. Dominio 1.4.2.2. Usufructo 1.4.2.3. Prenda e hipoteca 1.4.2.4. Servidumbres 1.4.2.5. Uso y habitación 1.4.2.6. Derecho real de herencia

1.5. Otras situaciones 1.5.1. Permutas y otros 1.5.2. Ventas por cuenta de terceros 1.5.3. Resciliación, nulidad y otros 1.5.4. Máquinas expendedoras de productos

2. Servicios

2.1. Definición 2.1.1. La acción o prestación 2.1.2. La contraprestación 2.1.3. El beneficiario 2.1.4. Servicios complejos

2.2. El contribuyente y el sujeto del impuesto

2.3. Base imponible

2.4. Devengo, declaración y pago

2.5. Las sociedades de profesionales 2.5.1. Concepto 2.5.2. Tributación

SECCIÓN II HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

1. Importaciones

1.1. Explicación 1.2. Sujeto del impuesto 1.3. Base imponible 1.4. Devengo, declaración y pago

1.5. Reglas particulares 1.5.1. Venta de vehículos importados bajo régimen preferencial 1.5.2. Exenciones 1.5.2.1. En general 1.5.2.2. Bienes de capital 1.5.2.3. Ventas remotas

2. Aportes de capital

2.1. Explicación 2.1.1. Regla general 2.1.2. Situación de las reorganizaciones empresariales

2.2. Sujeto del impuesto

2.3. Base imponible

2.4. Devengo, declaración y pago

3. Adjudicación de bienes societarios

3.1. Explicación 3.2. Sujeto del impuesto 3.3. Base imponible 3.4. Devengo, declaración y pago

4. Retiro de bienes societarios

4.1. Explicación 4.1.1. Retiros 4.1.2. Bienes al término de giro

4.2. Sujeto del impuesto

4.3. Base imponible

4.4. Devengo, declaración y pago

4.5. Reglas particulares 4.5.1. Faltantes de inventario 4.5.2. Rifas y sorteos

5. Contrato general de construcción y contratos de instalación o confección de Especialidades

5.1. Explicación 5.2. Sujeto del impuesto 5.3. Base imponible 5.4. Devengo, declaración y pago

6. Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades

6.1. Explicación 6.2. Sujeto del impuesto 6.3. Base imponible 6.4. Devengo, declaración y pago

7. Arrendamiento de bienes corporales (muebles e inmuebles)

7.1. Bienes Muebles 7.1.1. Explicación 7.1.2. Sujeto del impuesto 7.1.3. Base imponible 7.1.4. Devengo, declaración y pago

7.2. Inmuebles 7.2.1. Explicación 7.2.1.1. Inmuebles amoblados 7.2.1.2. Inmuebles con instalaciones o maquinarias 7.2.2. Sujeto del impuesto 7.2.3. Base imponible 7.2.4. Devengo, declaración y pago

7.3. Establecimientos de comercio

8. Cesión temporal de propiedad industrial (y otras prestaciones similares)

8.1. Explicación 8.2. Sujeto del impuesto 8.3. Base imponible 8.4. Devengo, declaración y pago

9. Estacionamiento de automóviles

9.1. Explicación 9.1.1. General 9.1.2. Elementos

9.2. Sujeto del impuesto

9.3. Base imponible

9.4. Devengo, declaración y pago

10. Primas de seguros de cooperativas

10.1. Explicación 10.2. Sujeto del impuesto 10.3. Base imponible 10.4. Devengo, declaración y pago

11. Leasing de bienes inmuebles

11.1. Explicación 11.2. Sujeto del impuesto 11.3. Base imponible 11.4. Devengo, declaración y pago

12. Venta de activo fijo

12.1. Explicación 12.2. Sujeto del impuesto 12.3. Base imponible 12.4. Devengo, declaración y pago 12.5. Reglas particulares

13. Servicios digitales

13.1. Explicación 13.1.1. Generalidades 13.1.2. Supuestos 13.1.3. Territorialidad

13.2. Sujeto del impuesto

13.3. Base imponible

13.4. Devengo, declaración y pago

13.5. Reglas particulares 13.5.1. Exenciones

CAPÍTULO 3 EL CONTRIBUYENTE

SECCIÓN I EL CONTRIBUYENTE

1. Personas y empresas 2. Fundaciones y corporaciones 3. Comunidades y sociedades de hecho 4. Otros 5. Fisco, organismos públicos y empresas asociadas

SECCIÓN II EL SUJETO DEL IMPUESTO

1. En general
2. En especial

2.1. Sujetos del artículo 11

2.2. Operadores de plataformas digitales de intermediación 2.2.1. Generalidades 2.2.2. ¿Cuándo es responsable?

SECCIÓN III EL CAMBIO DE SUJETO

1. Definición
2. Efectos
3. Supuestos 3.1. Legales

3.2. Administrativos 3.2.1. Cambio parcial 3.2.2. Cambio de sujeto “para atrás” 3.2.3. En importación de zonas francas 3.2.4. Emisores de tarjetas de pago

CAPÍTULO 4 MECÁNICA DEL IMPUESTO

SECCIÓN I DÉBITO FISCAL

1. Definición 2. Aumentos 3. Deducciones 4. Facturación indebida (o débito fiscal indebido) 5. Tasación por el SII

SECCIÓN II CRÉDITO FISCAL

1. Cuestiones generales
2. La regulación del artículo 23

2.1. No 1: Derecho general a crédito fiscal

2.2. No 2: No hay derecho en general 2.3. No 3: Derecho proporcional 2.3.1. La proporcionalidad 2.3.2. Reglas para su determinación

2.4. No 4: No hay derecho en especial 2.4.1. Vehículos y gastos asociados 2.4.2. Supermercado y comercios similares

2.5. No 5: Facturas falsas, no fidedignas, que no cumplen requisitos o que son emitidas por quienes no son contribuyentes de IVA 2.5.1. Breve historia 2.5.2. Regla general 2.5.3. Excepciones 2.5.3.1. Al momento del pago 2.5.3.2. Al ser objetada la factura 2.5.3.3. Recargo y entero efectivo 2.5.4. Contra excepción

2.6. No 6: Reglas para empresas constructoras

2.7. No 7: Acuse de recibo en facturas electrónicas

3. Otras reglas

3.1. Aumentos y deducciones 3.2. Facturas recibidas con retraso 3.3. Recargo del impuesto 3.4. Remanente de crédito

CAPÍTULO 5 LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO

SECCIÓN I DOCUMENTOS TRIBUTARIOS

1. Reglas generales

1.1. Obligación general de respaldar 1.2. Formato electrónico 1.3. Derecho a la autorización 1.4. Obligación del comprador o beneficiario 1.5. Destrucción de documentos

2. Reglas especiales 2.1. No es emitida la factura 2.2. Contribuyentes de difícil fiscalización 2.3. Caso de los bienes muebles usados 2.4. Facultades del SII
3. Los documentos

3.1. Facturas 3.2. Boletas 3.3. Notas de crédito y de débito 3.4. Guías de despacho 3.5. Liquidación-factura 3.6. Factura de compra 3.7. Otros

SECCIÓN II REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

SECCIÓN III DECLARACIÓN Y PAGO

1. Regla general
2. Postergación del IVA

2.1. Postergación del pago 2.2. Postergación de la declaración

SECCIÓN IV OTRAS REGLAS DE FISCALIZACIÓN

CAPÍTULO 6 LAS DEVOLUCIONES

SECCIÓN I PROCEDIMIENTO GENERAL

1. Tramitación
2. Supuestos

2.1. Cambio de sujeto

2.2. Empresas en liquidación

2.3. Exportaciones (artículo 36) 2.3.1. Generalidades 2.3.2. La regulación del DS No 348 2.3.2.1. El beneficio 2.3.2.2. El otro beneficio (la devolución anticipada) 2.3.2.3. Fiscalización Especial Previa (FEP) 2.3.2.4. Obligación de restitución 2.3.3. Reglas especiales

3. Fiscalización Especial Previa (FEP)

3.1. Procedencia 3.1.1. Primera regla especial 3.1.2. Segunda regla especial

3.2. Tramitación

4. Obligación de reintegro

SECCIÓN II PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

1. Activo fijo (artículo 27 bis)

1.1. Generalidades 1.1.1. El beneficio 1.1.2. Requisitos 1.1.3. Reglas particulares

1.2. Tramitación

1.3. La restitución (normal y adicional)

1.4. Las sanciones

2. Artículo 126 CT

2.1. Generalidades 2.2. Supuestos

CAPÍTULO 7 REGÍMENES SIMPLIFICADOS

SECCIÓN I PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

1. Beneficiados 2. Tributación

SECCIÓN II PARA NO DOMICILIADOS NI RESIDENTES EN CHILE

1. Explicación previa 2. Beneficiados 3. Tributación 4. Reglas particulares

SECCIÓN III PARA COMERCIANTES DE FERIAS LIBRES

1. Beneficiados 2. Tributación 3. Reglas particulares