La prescripción en materia tributaria

Los abogados y académicos de Derecho Tributario Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime García Escobar se propusieron publicar un completo estudio relativo al complejo tema de la prescripción en materia tributaria, obra que agotó sus tres ediciones. Por lo tanto, teniendo en consideración la demanda de este texto se hacía necesario reimprimir esta obra, cuya última edición data del año 2012.

Capítulo primero
Conceptos generales
I. Definición de la prescripción extintiva  11
II. La caducidad  12
III. Diferencias entre la caducidad y la prescripción  12
IV. Requisitos de la prescripción extintiva  13
1. Prescriptibilidad de la acción  13
2. Alegación de la prescripción  13
3. Que la prescripción no haya sido interrumpida  14
4. Que la prescripción no se encuentre suspendida  14
5. Transcurso del tiempo establecido por la ley  15
V. Clasificación de la prescripción en relación con el tiempo  16
1. Prescripción de largo tiempo  16
2. Prescripciones de corto tiempo  16
Capítulo segundo
La prescripción extintiva en materia tributaria
I. Generalidades  19
1. Normas legales  19
2. Naturaleza jurídica de las normas sobre prescripción de la acción  20
3. Jerarquía de las normas que regulan la prescripción  20
4. Calificación de las normas: ¿prescripción o caducidad?  21
II. Prescripción de la acción fiscalizadora del servicio de impuestos internos  22
1. Término ordinario de prescripción  22
1.1. Inicio del plazo  22
1.2. Término del plazo  24
1.3. Cómputo del plazo  26
1.4. Cómputo del plazo en caso de rentas extranjeras  28
2. Término extraordinario de prescripción  29
2.1. La no presentación de la declaración  29
2.2. Declaración maliciosamente falsa  31
3. Aumento de los plazos de prescripción  42
3.1. Primera causal de aumento: Citación de acuerdo al artículo 63 del Código Tributario u otras normas que establezcan dicho trámite para redeterminar o liquidar un impuesto  42
3.2. Segunda causal de aumento: Prórroga del plazo para dar respuesta a la citación  47
3.3. Tercera causal de aumento: devolución de la carta certificada  47
4. Renovación de los plazos de prescripción  49
5. Suspensión de los plazos de prescripción  49
6. Interrupción de la prescripción  50
7. Ejemplos relativos a la prescripción de la acción fiscalizadora  50
III. Plazo de prescripción de la acción del fisco para perseguir el pago de impuestos, intereses, sanciones y recargos (acción de cobro)  51
1. Alegación de la prescripción  52
2. Interrupción de la prescripción  53
2.1. Primera causal de interrupción: Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita (artículo 201, N° 1)  54
2.2. Segunda causal de interrupción: Por notificación administrativa de un giro o de una liquidación (artículo 201, N° 2)  57
2.3. Tercera causal de interrupción: Por requerimiento judicial  60
2.4. Abandono del procedimiento  63
3. La suspensión de la prescripción  70
3.1. Primera causal de suspensión de la prescripción: Impedimento de girar impuestos reclamados (artículo 201, inciso final)  70
3.2. Segunda causal de suspensión de la prescripción:  72
Pérdida o inutilización de libros de contabilidad  72
3.3. Tercera causal de suspensión de la prescripción:  72
Ausencia del contribuyente del país  72
3.4. Cuarta causal de suspensión de la prescripción: Aplicación de la Ley N° 18.320  73
4. Situación del contribuyente que paga el impuesto encontrándose prescrita la acción  74
5. Ejemplos relativos a la prescripción de la acción de cobro  75
Capítulo tercero
Situaciones especiales
I. La prescripción y el Fondo de Utilidades Tributables  83
1. Posición del Servicio de Impuestos Internos  83
2. Nuestra tesis sobre la materia  87
3. Conclusión:  100
II. Ley N° 18.320 sobre incentivo al cumplimiento tributario en el Impuesto a las Ventas y Servicios  101
1. La Ley N° 18.320 sólo se aplica a la fiscalización de los impuestos establecidos en el D.L. N° 825  101
2. Objetivos e inicio de la fiscalización (artículo único, N° 1)  102
3. Casos en que el Servicio puede examinar todos los períodos comprendidos dentro de los plazos de prescripción (artículo único, N° 3)  103
4. Plazo dentro del cual el Servicio debe efectuar la fiscalización (artículo único, N° 4)  107
5. Efectos del reclamo del contribuyente (artículo único, N° 5)  108
6. Situación del contribuyente al cual se le vence el plazo para reclamar  109
III. La prescripción en las operaciones que generan rentas que se extiende a más de un período tributario  109
IV. Efectos en la prescripción de la acción fiscalizadora y en la acción de cobro de la declaración de nulidad de la sentencia de primera instancia dictada por un juez delegado  112
1. Prescripción de la acción fiscalizadora  112
2. Prescripción de la acción de cobro  112
V. Prescripción del Impuesto de Herencias y Donaciones  122
VI. Prescripción de las costas  124
VII. Plazos para la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos  124
Capítulo cuarto
Prescripción de la acción sancionatoria derivada de la Comisión de infracciones tributarias y de delitos tributarios
I. Prescripción de las infracciones tributarias  129
1. Infracciones civiles  129
2. Infracciones administrativas  131
3. Ejemplos de prescripción de la acción sancionatoria y de la acción para el cobro de multas giradas por el Servicio de Impuestos Internos  131
II. Prescripción de la acción derivada de delitos tributarios  132
1. El Servicio de Impuestos Internos o el Consejo de Defensa del Estado ejercen la acción penal  132
1.1. Normas aplicables  133
1.2. Plazo de prescripción  133
1.3. Inicio del plazo  134
1.4. Prescripción de las penas aplicadas por delitos tributarios  134
1.5. Interrupción de la prescripción penal  135
1.6. Suspensión de la prescripción penal  135
1.7. Rebaja legal obligatoria: artículo 103 del Código Penal  138
III. El Servicio de Impuestos Internos decide no ejercer la acción penal por delito tributario  142
1. Opinión primitiva del Servicio de Impuestos Internos  142
2. Opinión de la doctrina y de la jurisprudencia mayoritaria  143
3. Opinión actual del Servicio de Impuestos Internos  147
4. Ejemplos de prescripción de la acción sancionatoria  149
Capítulo quinto
Prescripción de la acción tributaria en otros países
1. La prescripción tributaria en Perú  151
2. La prescripción tributaria en Argentina  152
3. La prescripción tributaria en México  152
4. La prescripción tributaria en Colombia  153
5. La prescripción tributaria en España  153
6. La prescripción tributaria en Uruguay  154
Anexos
Anexo I
Circular N° 73, de 11 de octubre de 2001, del Servicio de Impuestos Internos  157
Anexo II
Circular N° 67, de 26 de septiembre de 2001, del Servicio de Impuestos Internos  179
Anexo III
Circular N° 22, de 8 de marzo de 2002, del Servicio de Impuestos Internos  189
Anexo IV
Circular N° 63, de 10 de noviembre de 2006, del Servicio de Impuestos Internos  191
Anexo V
Normas de prescripción del Modelo de Código Tributario para América Latina  193
Anexo VI
Sentencia dictada por la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, Rol N° 3.619- 2001  195
Anexo VII
Sentencia de la Iltma. Corte de Apelaciones de La Serena, Rol N° 566-2007  199
Anexo VIII
Texto actualizado de la Ley N° 18.320  201
Anexo IX
Servicio de Tesorería Santiago Oriente con Ana Liberty Invest Limited  203
Anexo X
Circular N° 47 del 03 de noviembre del 2011  209
Anexo XI
Roberto Díaz Amado con Tesorería General de la República  215
Anexo XII
Rol N° 2.433-2009. Interrupción de la prescripción  225
Anexo XIII
Sentencia sobre decaimiento del procedimiento de cobro ejecutivo  231
Fuentes  239

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