La Tutela Jurídica Efectiva Del Contribuyente

DESPACHO A PARTIR DEL 30 DE MAYO

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo titulado “La tutela judicial efectiva del contribuyente en el juicio de reclamación de tributos: avances y desafíos pendientes” corresponde a una investigación iniciada el año 2014, cuyos contenidos y planteamientos se resumen a continuación:

1. Delimitación del campo que cubre la investigación, hipótesis, objetivos y metodología

Situar los contornos que pretende cubrir la tesis fue quizás la principal dificultad enfrentada a lo largo del tiempo transcurrido desde su inicio y, probablemente, la justificación más relevante para la duración de la misma. Tampoco fue fácil trabajar con conceptos e institutos del derecho constitucional y del derecho internacional de los derechos humanos y aplicarlos a problemas procesales de índole administrativa y jurisdiccional. A ello se suma la dificultad de encontrar un espacio a la tutela judicial efectiva, concepto que no se reconoce en forma explícita en nuestro ordenamiento constitucional e incorporarlo al marco conceptual de nuestro análisis.

Sin perjuicio de ello, los nexos entre las distintas áreas del derecho y su vínculo con el tributo resultaron no sólo útiles, sino indispensables al momento de analizar tanto la lógica como la trayectoria observada en relación con la forma de concebir la protección jurisdiccional del contribuyente.

La contribución que pretende hacer es modesta y restringida. No busca profundizar en cada uno de los contenidos de la protección judicial ni en sus principios informativos. Dicha tarea, pese a la relevancia que posee, resultaría imposible de abarcar en un trabajo como el que se propone a continuación. Su aporte se encuentra acotado a efectuar un análisis evolutivo sobre la protección de los derechos procesales del contribuyente en el marco del procedimiento contemplado en nuestro Código Tributario para la reclamación de tributos y, a partir del mismo, identificar los desafíos y tareas pendientes para profundizar la protección de los derechos procesales del contribuyente.

Sin perjuicio de lo acotado de su esfera, dicha contribución responde a la necesidad de llenar un espacio en la doctrina nacional. En efecto, a diferencia de lo que sucede en el derecho español, la tutela judicial efectiva del contribuyente no ha sido estudiada en profundidad por nuestros tributaristas ni ha incorporado a dicho análisis una perspectiva constitucional. Salvo algunas excepciones, dentro de las que destaca la profusa obra de Pedro Massone y el capítulo dedicado al debido proceso en el libro de Figueroa, los aportes más destacados sobre el tema se han centrado en analizar los derechos del contribuyente, sistematizar los distintos problemas que se generan al momento de interpretar y aplicar la obligación tributaria y en describir los cambios que ella ha ido experimentando a lo largo del tiempo, tanto desde una perspectiva orgánica como funcional. Tal como veremos, quizás esa sea la característica más saliente de la ley tributaria chilena: su constante mutación en el tiempo. Se trata de un campo en que el legislador interviene frecuentemente introduciendo cambios sobre una estructura antigua y remendada, difícil de desentrañar por su falta de armonía y la ausencia de un orden claro que guíe dichos cambios.

Cabe entonces aclarar que esta tesis no busca definir el tributo ni explicar la forma en que dicho instituto ha evolucionado en el mundo ni en nuestro país. Tampoco busca desarrollar en profundidad los principios materiales a los que alude nuestro texto constitucional vigente. Sobre el particular es posible encontrar completas y muy logradas obras nacionales.

El presente estudio se centra en una garantía del tributo que podría tener una naturaleza adjetiva o accesoria al mismo. Se analiza la forma, más o menos ajustada a los derechos que emanan de la tutela judicial efectiva, en que éste se determina y aplica. En la práctica, no se refiere a la justicia o la proporcionalidad del tributo como tal, sino a la justa aplicación de los mismos y el derecho que le cabe al contribuyente para reclamar en caso de que dicha determinación no represente fielmente el monto de la obligación adeudada. Vale decir, se estudiará la forma cómo ha evolucionado el derecho del contribuyente a accionar y a defenderse en el marco de un debido proceso y los desafíos pendientes sobre la materia. Y, a partir de dicho análisis, buscará proponer una solución hermenéutica que contribuya a potenciar los derechos recién mencionados.

Es así como, una vez revisada la forma en que ha ido evolucionando dicha protección, la tesis decanta en identificar el problema que, a juicio de la autora, resulta el de mayor relevancia para ejemplificar la magnitud de sus avances y los desafíos pendientes sobre la materia.

Éste dice relación con el nexo que une el procedimiento de fiscalización de tributos en sede administrativa con una eventual reclamación en sede judicial. Como se verá en el segundo capítulo, el procedimiento previsto para cada una de las vías tiene, atendidas sus características, una fisonomía cuya racionalidad y justicia se ajusta a sus respectivas finalidades. Esta diferenciación es especialmente relevante al momento de analizar la actividad probatoria en sede administrativa y aquélla que se desarrolla en el marco de un proceso.