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Contabilidad, Costo y Presupuesto 4ª Edición
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Desripcion
El primer mérito de esta obra consiste en presentar en un solo texto estas tres materias, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Presupuestos, que
generalmente la literatura trata por separado, de modo de potenciar la revisión de sus múltiples nexos y puntos de concatenación y aplicarlas en una
perspectiva sistémica y de conjunto.
Este manual se encuentra dividido en tres partes. La primera describe los sistemas contables, en una explicación que va más allá de los expertos en esta materia, pues hoy interesa en forma transversal a jóvenes y adultos, en todos los niveles de las empresas e instituciones, quienes deben proveer de
información necesaria para su control. La segunda parte trata los sistemas de costos y la ventaja que significa para quien logra costos bajos en sus
operaciones y como medio de control en la administración de los recursos económicos y financieros.
La tercera unidad trata sobre el presupuesto como instrumento vital de unión entre la planificación y gestión. Representa la materialización de planes,
proyectos y actividades de una empresa o negocio y herramienta fundamental en su proyección y control. Por último, y como es característicos en los libros
de Gabriel Torres Salazar, cada unidad tiene su bibliografía y un set de preguntas, casos y ejercicios para autoevaluar el entendimiento de lo leído.
PRIMERA PARTE
SISTEMA DE CONTABILIDAD
1. Función y objetivos de la contabilidad
Relaciones con otras disciplinas
La empresa y la contabilidad
Usuarios y requisitos de la información contable
Pregunta
2. Estados financieros
Aspectos conceptuales
Balance
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Similitudes y diferencias entre los estados financieros
Preguntas y ejercicios
3. Principios y normas de contabilidad
Teoría contable
PCGA y aplicaciones en los estados financieros
Normas internacionales y nacionales (NIIF-IFRS)
Normativa legal sobre contabilidad
Preguntas
4. Sistemas contables
Estructura y elementos de los sistemas
Manual de contabilidad y plan de cuentas
Documentación mercantil
Comprobantes, libros e informes
Normas y procedimientos
Organización del sistema contable
Preguntas y ejercicios
5. Proceso contable
Ecuación de inventario
Invariabilidad del capital
La cuenta contable y su tratamiento
El asiento contable
Fases del proceso contable
Flujo de transacciones
Preguntas y ejercicios
6. Análisis de transacciones y rectificaciones
Transacciones, proceso de análisis y registros
Traspasos al mayor
Presentación del balance
Presentación del estado de resultados
Análisis de cuentas y saldos
Transacciones con IVA
Localización de errores y correcciones
Rectificación en los libros
Preguntas y ejercicios
7. Ajustes de cierre
Conceptos y tipos de ajustes
Corrección monetaria
Deudas incobrables
Depreciaciones
Amortizaciones
Ingresos diferidos
Provisiones
Preguntas y ejercicios
8. Presentación de los estados financieros
Fuentes de datos
Hoja de trabajo y ajustes
Presentación del balance
Presentación del estado de resultados
Presentación del estado de flujo de efectivo
Notas a los estados financieros
Presentación gráfica de los estados financieros
Preguntas y ejercicios
9. Término e inicio de ejercicios
Cierre de las cuentas y de los libros
Registros en el libro de inventarios y balances
Reapertura de las cuentas y de los libros
Distribución de resultados
Tratamiento de utilidades y pérdidas en sociedades
Preguntas y ejercicios
SEGUNDA PARTE
SISTEMA DE COSTOS
10. Aspectos conceptuales de los costos
Tipos y clasificaciones de costos
Resumen de expresiones de costos
Flujo de costos, cuentas involucradas y sistemas de inventarios
Preguntas y ejercicios
11. Control y valuación de existencias
Sistema de inventarios periódicos
Sistema de inventario permanente
Mayor auxiliar de existencias
Métodos de valorización de existencias
Efectos comparativos de los métodos FIFO, LIFO y PMP
Otros métodos de valorización
Preguntas y ejercicios
12. Costos por órdenes de trabajo
Flujo de costos por órdenes de trabajo
Materiales
Mano de obra de la fábrica
Costos de fábrica
Tasas predeterminadas para costos de fábrica
Costos de fábrica sobreaplicados o subaplicados
Mercancías en proceso
Inventario de mercancías terminadas
Preguntas y ejercicios
13. Costos por proceso
Características de un sistema de costos por proceso
Costos directos y costos indirectos por proceso
Flujo de costos en un sistema de procesos
Materiales
Mano de obra de la planta
Costos de planta
Costos unitarios para la valuación y control de inventarios
Unidades equivalentes
Preguntas y ejercicios
14. Costos estándares
Establecimiento y revisión de los costos estándares
Desviaciones en el costo
Desviaciones en el precio y en la cantidad de los materiales
Desviaciones en los sueldos y en la utilización de mano de obra
Desviaciones en los costos de fábrica
Transferencia del costo de unidades terminadas al inventario de mercancías terminadas
Manejo de las cuentas de desviaciones
Resumen de las ventajas de un sistema de costos estándar
Preguntas y ejercicios
15. Costeo directo
Costos en el estado de resultados
Comparativo entre el costeo por absorción y el costeo directo
Cálculos y solución
Costeo directo en la proyección de resultados
Cálculo del punto de equilibrio
Nivel de ventas requerido para obtener utilidad programada
Efecto de cambios en la estructura de precio de ventas y costos
Preguntas y ejercicios
16. Nuevas tendencias en costos
Costos ABC
Target cost
Just in time
Precios de transferencia
Departamentalización de costos
TERCERA PARTE
SISTEMA DE PRESUPUESTOS
17. Aspectos conceptuales de presupuestos
¿Qué es el presupuesto?
Presupuesto y plan estratégico
Presupuesto y riesgo decisional
Definiciones
Ventajas de los presupuestos
Desventajas de los presupuestos
Sistema presupuestario
Preguntas
18. Presupuestos de ventas
Aspectos generales
Presupuesto de resultados
Pronósticos de ventas
Métodos no estadísticos
Cálculo de Pronósticos
Alcances al factor de ajuste
Métodos estadísticos
Presupuesto de ventas
Preguntas
19. Presupuestos de producción, costo de ventas, Inventarios y compras
Tipos de presupuestos
Presupuesto de costo de ventas
Margen de comercialización
Presupuesto de costo de ventas para una empresa comercial o distribuidora
Presupuestos de costo de ventas para empresas productoras o manufactureras
Presupuestos de inventarios y de compras
Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa comercial
Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa manufacturera
Preguntas
20. Presupuestos de gastos
Gastos por resultados y por flujos
Requerimientos para elaboración
Elaboración de presupuesto de gastos
Preguntas
21. Presupuesto de efectivo
Cobranzas y de estimación de incobrables
Impuestos y de pagos a proveedores
Presupuestos de inversiones y de pagos a acreedores
Presupuesto de caja
Preguntas
22. Presupuesto maestro y análisis de variaciones
Presupuesto maestro
Análisis de variaciones
Preguntas
23. Proyección del balance y cuenta de resultados
Objetivos de la proyección de estados financieros
Procedimiento
Caso de una proyección
Preguntas
24. Presupuestos sector público
Dirección de presupuestos
Objetivos estratégicos
Productos relevantes
Principales usuarios
Aspectos metodológicos y definiciones estratégicas
Clasificador presupuestario
Preguntas
5 disponibles
Autor: Gabriel Torres Salazar
Editorial: Thomson Reuters
Numero de Paginas: 500
Año de publicación: 2022
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| Description | Autor: Gabriel Torres Salazar Editorial: Thomson Reuters Numero de Paginas: 500 Año de publicación: 2022 | Autor: Marco Antonio Pontigo Donoso Editorial: Tirant Lo Blanch Numero de Paginas: 366 Año de publicación: 2025 | Autor: Gariel Araya Schake - Gonzalo Araya Ibañez Editorial : Thomson Reuters Año de Publicación : 2023 Paginas :512 | Autores : Gisel Chamblas H. - Carlos San Martín P. Editorial: Edig Numero de Paginas: 268 Año de publicación: 2024 | Autor: Thomson Reuters Editorial: Editorial Thomson Reuters Numero de Paginas: 1010 Año de publicación: 2025 | Autor: Germán R. Pinto Perry Editorial: Rubicon Numero de Paginas: 226 Año de publicación: 2024 |
| Content | Desripcion El primer mérito de esta obra consiste en presentar en un solo texto estas tres materias, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Presupuestos, que generalmente la literatura trata por separado, de modo de potenciar la revisión de sus múltiples nexos y puntos de concatenación y aplicarlas en una perspectiva sistémica y de conjunto. Este manual se encuentra dividido en tres partes. La primera describe los sistemas contables, en una explicación que va más allá de los expertos en esta materia, pues hoy interesa en forma transversal a jóvenes y adultos, en todos los niveles de las empresas e instituciones, quienes deben proveer de información necesaria para su control. La segunda parte trata los sistemas de costos y la ventaja que significa para quien logra costos bajos en sus operaciones y como medio de control en la administración de los recursos económicos y financieros. La tercera unidad trata sobre el presupuesto como instrumento vital de unión entre la planificación y gestión. Representa la materialización de planes, proyectos y actividades de una empresa o negocio y herramienta fundamental en su proyección y control. Por último, y como es característicos en los libros de Gabriel Torres Salazar, cada unidad tiene su bibliografía y un set de preguntas, casos y ejercicios para autoevaluar el entendimiento de lo leído. PRIMERA PARTE SISTEMA DE CONTABILIDAD 1. Función y objetivos de la contabilidad Relaciones con otras disciplinas La empresa y la contabilidad Usuarios y requisitos de la información contable Pregunta 2. Estados financieros Aspectos conceptuales Balance Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de cambios en el patrimonio Similitudes y diferencias entre los estados financieros Preguntas y ejercicios 3. Principios y normas de contabilidad Teoría contable PCGA y aplicaciones en los estados financieros Normas internacionales y nacionales (NIIF-IFRS) Normativa legal sobre contabilidad Preguntas 4. Sistemas contables Estructura y elementos de los sistemas Manual de contabilidad y plan de cuentas Documentación mercantil Comprobantes, libros e informes Normas y procedimientos Organización del sistema contable Preguntas y ejercicios 5. Proceso contable Ecuación de inventario Invariabilidad del capital La cuenta contable y su tratamiento El asiento contable Fases del proceso contable Flujo de transacciones Preguntas y ejercicios 6. Análisis de transacciones y rectificaciones Transacciones, proceso de análisis y registros Traspasos al mayor Presentación del balance Presentación del estado de resultados Análisis de cuentas y saldos Transacciones con IVA Localización de errores y correcciones Rectificación en los libros Preguntas y ejercicios 7. Ajustes de cierre Conceptos y tipos de ajustes Corrección monetaria Deudas incobrables Depreciaciones Amortizaciones Ingresos diferidos Provisiones Preguntas y ejercicios 8. Presentación de los estados financieros Fuentes de datos Hoja de trabajo y ajustes Presentación del balance Presentación del estado de resultados Presentación del estado de flujo de efectivo Notas a los estados financieros Presentación gráfica de los estados financieros Preguntas y ejercicios 9. Término e inicio de ejercicios Cierre de las cuentas y de los libros Registros en el libro de inventarios y balances Reapertura de las cuentas y de los libros Distribución de resultados Tratamiento de utilidades y pérdidas en sociedades Preguntas y ejercicios SEGUNDA PARTE SISTEMA DE COSTOS 10. Aspectos conceptuales de los costos Tipos y clasificaciones de costos Resumen de expresiones de costos Flujo de costos, cuentas involucradas y sistemas de inventarios Preguntas y ejercicios 11. Control y valuación de existencias Sistema de inventarios periódicos Sistema de inventario permanente Mayor auxiliar de existencias Métodos de valorización de existencias Efectos comparativos de los métodos FIFO, LIFO y PMP Otros métodos de valorización Preguntas y ejercicios 12. Costos por órdenes de trabajo Flujo de costos por órdenes de trabajo Materiales Mano de obra de la fábrica Costos de fábrica Tasas predeterminadas para costos de fábrica Costos de fábrica sobreaplicados o subaplicados Mercancías en proceso Inventario de mercancías terminadas Preguntas y ejercicios 13. Costos por proceso Características de un sistema de costos por proceso Costos directos y costos indirectos por proceso Flujo de costos en un sistema de procesos Materiales Mano de obra de la planta Costos de planta Costos unitarios para la valuación y control de inventarios Unidades equivalentes Preguntas y ejercicios 14. Costos estándares Establecimiento y revisión de los costos estándares Desviaciones en el costo Desviaciones en el precio y en la cantidad de los materiales Desviaciones en los sueldos y en la utilización de mano de obra Desviaciones en los costos de fábrica Transferencia del costo de unidades terminadas al inventario de mercancías terminadas Manejo de las cuentas de desviaciones Resumen de las ventajas de un sistema de costos estándar Preguntas y ejercicios 15. Costeo directo Costos en el estado de resultados Comparativo entre el costeo por absorción y el costeo directo Cálculos y solución Costeo directo en la proyección de resultados Cálculo del punto de equilibrio Nivel de ventas requerido para obtener utilidad programada Efecto de cambios en la estructura de precio de ventas y costos Preguntas y ejercicios 16. Nuevas tendencias en costos Costos ABC Target cost Just in time Precios de transferencia Departamentalización de costos TERCERA PARTE SISTEMA DE PRESUPUESTOS 17. Aspectos conceptuales de presupuestos ¿Qué es el presupuesto? Presupuesto y plan estratégico Presupuesto y riesgo decisional Definiciones Ventajas de los presupuestos Desventajas de los presupuestos Sistema presupuestario Preguntas 18. Presupuestos de ventas Aspectos generales Presupuesto de resultados Pronósticos de ventas Métodos no estadísticos Cálculo de Pronósticos Alcances al factor de ajuste Métodos estadísticos Presupuesto de ventas Preguntas 19. Presupuestos de producción, costo de ventas, Inventarios y compras Tipos de presupuestos Presupuesto de costo de ventas Margen de comercialización Presupuesto de costo de ventas para una empresa comercial o distribuidora Presupuestos de costo de ventas para empresas productoras o manufactureras Presupuestos de inventarios y de compras Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa comercial Presupuestos de inventarios y de compras para una empresa manufacturera Preguntas 20. Presupuestos de gastos Gastos por resultados y por flujos Requerimientos para elaboración Elaboración de presupuesto de gastos Preguntas 21. Presupuesto de efectivo Cobranzas y de estimación de incobrables Impuestos y de pagos a proveedores Presupuestos de inversiones y de pagos a acreedores Presupuesto de caja Preguntas 22. Presupuesto maestro y análisis de variaciones Presupuesto maestro Análisis de variaciones Preguntas 23. Proyección del balance y cuenta de resultados Objetivos de la proyección de estados financieros Procedimiento Caso de una proyección Preguntas 24. Presupuestos sector público Dirección de presupuestos Objetivos estratégicos Productos relevantes Principales usuarios Aspectos metodológicos y definiciones estratégicas Clasificador presupuestario Preguntas | Estimamos que esta obra tiene la virtud de que entrega insumos, ideas, conceptos y digresiones fácticas y jurídicas que son aplicables a otros actos administrativos, de cualquier clase o naturaleza que pueda emitir un ente público que forme parte del sistema como Órgano de la Administración del Estado. Para el autor las potestades de fiscalización, control, o de policía, son esenciales para la protección del Estado Democrático Constitucional, la defensa de una sociedad justa y libre y de su sistema económico, pero deben ser ejercidas en contra de todos aquellos incumplidores, infractores o imputados siempre conforme y de acuerdo con el mandato constitucional y legal. La Nulidad de Derecho Público Tributaria y Aduanera tiene una función depuradora que permitirá la expulsión del ordenamiento jurídico de aquellos actos impositivos, emitidos con infracción a las diversas normas sustantivas y adjetivas que los regulan. Prólogo................................................................................................... 15 Prof. Mg. Sergio Endress Gómez Presentación........................................................................................... 23 Siglas y abreviaturas.............................................................................. 27 Capítulo I Nulidad de derecho público 1. INTRODUCCIÓN........................................................................ 29 2. BREVE HISTORIA DEL DESARROLLO NORMATIVO DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO.................................. 30 3. TEORÍAS SOBRE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO... 35 3.1. La teoría clásica: Origen y Desarrollo............................... 35 3.2. Las críticas: Jorge Reyes Riveros........................................ 40 3.3. Crítica de Pedro Pierry Arrau............................................ 43 4. CONCEPTO DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO Y SUS CARACTERÍSTICAS............................................................ 44 4.1. Concepto de Nulidad de Derecho Público ...................... 44 4.2. Características .................................................................... 51 5. CAUSALES DE LA NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO........ 56 6. RÉGIMEN JURÍDICO DE LA ACCIÓN DE NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO....................................................................... 58 7. NULIDAD Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO FUNDAMENTAL A UNA BUENA ADMINISTRACIÓN (TRIBUTARIA Y ADUANERA) ..................................................................... 59 Capítulo II Teoría general del acto administrativo y del procedimiento administrativo 1. TEORÍA GENERAL SOBRE EL DEBIDO PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO........................ 68 1.1. Procedimiento e Investigación Racional y Justo: El Debido Proceso.............................................................................. 68 1.2. Elementos procesales del Debido Proceso ....................... 72 1.3. El Procedimiento Administrativo: Contenido, Fases o Etapas.................................................................................. 73 1.4. Principios del Procedimiento Administrativo................... 77 2. TEORÍA GENERAL DEL ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO O ACTOS ADMINISTRATIVOS IMPOSITIVOS................................................................................... 89 2.1. Ideas Generales................................................................... 89 2.2. Objeto de los Actos Administrativos Impositivos.............. 91 2.3. Concepto y Características del Acto Administrativo Clásico y Concepto de Acto Administrativo Impositivo o Tributario y Aduanero............................................................. 92 2.4. Elementos o requisitos del Acto Administrativo............... 95 2.4.1. Elementos Subjetivos........................................ 97 2.4.2. Elementos Objetivos......................................... 99 2.4.3. Elementos causales........................................... 101 2.4.4. Elementos formales.......................................... 104 9. EFECTOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO............................... 107 3.1. La presunción de validez ................................................... 109 3.2. La imperatividad u obligatoriedad.................................... 110 3.3. La ejecutividad.................................................................... 110 3.4. La irretroactividad.............................................................. 111 4. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS ....... 111 4.1. Según la naturaleza de la potestad ejercida:..................... 111 4.2. Según el ámbito en que producen sus efectos.................... 112 4.3. Según el número de administraciones requeridas para su dictación................................................................................. 113 4.4. Según su función dentro del procedimiento administrativo. 113 4.5. Según la fuente de su inimpugnabilidad.......................... 115 4.6. Según el ejercicio de poder público.................................. 115 4.7. Según el efecto en la esfera jurídica del particular............. 115 4.8. Según la naturaleza del derecho otorgado al particular.. 116 4.9. Según la extensión de los efectos del acto........................ 117 4.10. Según la incidencia en el patrimonio jurídico del destinatario del acto................................................................... 117 4.11. Según la forma en que cumplen sus efectos jurídicos..... 118 4.12. Según la forma de expresión del acto............................... 118 5. NUESTROS COMENTARIOS SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS Y ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS O IMPOSITIVOS............................................................ 118 6. CAUSALES DE EXTINCIÓN DEL ACTO ADMINISTRATIVO CLÁSICO Y DEL ACTO ADMINISTRATIVO IMPOSITIVO O TRIBUTARIO Y ADUANERO........................................... 119 6.1. Causas Intrínsecas al Acto.................................................. 121 6.2. Causales Extrínsecas al Acto: ............................................ 122 6.2.1. Por Decisión de la Autoridad Administrativa .. 123 6.2.2. Por Decisión de Órgano Jurisdiccional........... 125 Capítulo III Teoría general sobre la nulidad de derecho público tributaria y aduanera y su régimen jurídico 1. INTRODUCCIÓN ....................................................................... 127 2. CONCEPTO DE NDPTA............................................................. 130 3. EFECTOS...................................................................................... 130 4. CARACTERÍSTICAS.................................................................... 131 5. FUENTE NORMATIVA............................................................... 145 6. PLAZOS........................................................................................ 148 7. TRIBUNAL O AUTORIDAD COMPETENTE........................... 152 8. LEGITIMACIÓN ACTIVA........................................................... 155 9. LA NDPTA COMO ACCIÓN, EXCEPCIÓN Y PROCEDIMIENTOS EN LOS CUALES SE PUEDE EJERCER.................. 156 10. CONCILIACIÓN Y NDPTA......................................................... 158 11. NDPTA PARCIAL O TOTAL....................................................... 159 12. MEDIOS DE PRUEBA PARA ACREDITAR LA NDPTA............ 161 13. VICIOS, DEFECTOS E INFRACCIONES: FORMAS DE COMISIÓN......................................................................................... 164 14. COROLARIO: NDPTA, SU IMPORTANCIA.............................. 166 Capítulo IV Actos administrativos impositivos en contra los cuales procede la petición de declaración de nulidad de derecho público tributaria y aduanera 1. INTRODUCCIÓN........................................................................ 169 2. ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS........................... 171 2.1. Liquidación Tributaria ...................................................... 171 2.2. Giro...................................................................................... 181 2.3. Tasación .............................................................................. 185 2.4. Resolución (Tributaria y Aduanera).................................. 196 2.5. Actos Administrativos Tributarios de Trámite................... 204 3. ACTOS ADMINISTRATIVOS ADUANEROS............................. 210 3.1. Introducción....................................................................... 210 3.2. Cargo o Liquidación Aduanera......................................... 212 3.3. Valoración o Clasificación Aduanera................................ 217 Capítulo V Causales que fundamentan la solicitud de declaración de nulidad de derecho público tributaria y aduanera 1. INTRODUCCIÓN........................................................................ 223 2. CAUSALES QUE FUNDAMENTAN LA SOLICITUD DE DECLARACIÓN DE NULIDAD DE DERECHO PÚBLICO TRIBUTARIA Y ADUANERA............................................................. 225 2.1. La ausencia de investidura regular del funcionario respectivo................................................................................. 227 2.2. La incompetencia del funcionario.................................... 230 2.3. La inexistencia o falta de motivo legal, o una motivación insuficiente, o un motivo ilícito o ilegal............................ 233 2.4. Existencia de un motivo incoordinado o incongruente, con el objeto, la causa y la finalidad del acto.................... 249 2.5. El vicio de procedimiento en la generación del acto....... 251 2.6. El vicio de forma externa del acto..................................... 254 2.7. La desviación de poder...................................................... 258 2.8. El vicio de ilegalidad o violación de ley de fondo ........... 263 2.9. Acto administrativo impositivo de contenido imposible.. 264 Bibliografía............................................................................................ 269 Sentencias............................................................................... 277 A) Sentencias Tribunal Supremo Español....................................... 277 i) Sala de lo Contencioso-Administrativo Sección Tercera Sentencia núm. 1856/2013 (Acto administrativo de contenido imposible)......................................................... 277 ii) Sala de lo Contencioso-Administrativo Sección Tercera Sentencia núm. 505/2021.................................................. 292 B) Sentencias del Tribunal Constitucional Chileno....................... 328 iii) Sentencia Rol 8696-2020, 15 de septiembre de 2020. (Presunción de legalidad acto administrativo, solo se reproducen dos considerandos, dada la extensión de la sentencia) ...................................................................... 328 iv) Sentencia Rol 9399-2020 del 28 de mayo de 2021, comparte los mismos argumentos transcritos que la sentencia Rol N.º8696-2020........................................................... 330 C) Sentencias Excma. Corte Suprema de Chile.............................. 330 v) Santiago, dos de diciembre de dos mil catorce. (Motivación o Fundamentación).................................................... 330 vi) Santiago, doce de marzo de dos mil diecinueve. (Debido Proceso, advertimos que solo transcribimos tres considerandos, los pertinentes dada la extensión del fallo).. 335 vii) Santiago, seis de agosto de dos mil veintiuno. (Desviación de Poder)..................................................................... 337 viii) Santiago, seis de octubre de dos mil veintitrés................. 340 ix) Santiago, dieciséis de enero de dos mil veinticinco. (Vicio de desviación de poder. Sólo se transcribe la parte pertinente............................................................................ 346 D) Sentencias de Corte de Apelaciones........................................... 348 x) Valdivia, veintiocho de junio de dos mil veinticuatro. (Vicio de ilegalidad o violación de ley de fondo)............. 348 xi) Santiago, cinco de julio de dos mil veinticuatro. (Vicio de legalidad, transcribimos solo parte del fallo dada su extensión).................................................................. 354 E) Sentencia Tribunal Tributario y Aduanero................................. 358 xii) Valdivia, veintisiete de febrero de dos mil veinticuatro (Solo se transcribe lo pertinente, dada la extensión del fallo).................................................................................... 358 |
ver indice
La presente obra describe y analiza los diversos casos en que el SII, en uso de las atribuciones que le confiere la ley, ha cambiado el sujeto del IVA, radicando dicha condición en una persona distinta de las señaladas en el D.L. N° 825. Junto con ello, se estudia el mecanismo de traslación del mencionado tributo, precisando su significación tanto desde el punto de vista tributario como del jurídico-formal y reseñando las disposiciones que regulan su aplicación en el D.L. N° 825. Si bien esta obra analiza sistemáticamente los alcances y la operatoria de todas las resoluciones vigentes dictadas en la materia, también se examina el procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos contenidos en dicha ley, por efecto del cambio de sujeto del IVA. Completan esta obra sendos anexos que contienen jurisprudencia administrativa y judicial sobre la materia Introducción ................................................................................... 1 Capítulo 1 El sujeto pasivo en el Impuesto al Valor Agregado 1. Conceptos previos..................................................................... 7 2. El sujeto pasivo del IVA. Regla general............................... 9 3. Casos en que el sujeto del IVA es el adquirente o el beneficiario del servicio .......................................................... 12 4. Ventas hechas por personas que no tienen residencia en Chile ...................................................................................... 13 5. Primera venta en Chile de vehículos automóviles importados con franquicias especiales .................................. 14 6. Primera venta en el país de vehículos de transporte de pasajeros con capacidad de más de quince asientos........... 14 7. Servicios prestados por personas domiciliadas o resi- dentes en el extranjero........................................................... 15 8. Situación de excepción en que el sujeto del IVA es un tercero ajeno a la realización de la venta u ope- ración gravada .......................................................................... 18 9. Aplicación de la regla general en algunos casos especiales.................................................................................... 19 Página 10. Sujeto del IVA en las importaciones...................................... 19 11. Sujeto del impuesto en las adjudicaciones........................... 19 12. Sujeto del IVA en los aportes a sociedades.......................... 20 13. Sujeto del impuesto en los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8o ...................................................... 20 14. Sujeto del impuesto en las operaciones realizadas por comisionistas y otros intermediarios .............................. 21 15. Sujeto del impuesto en las convenciones que importan una recíproca transferencia de dominio .............................. 21 16. Atribución del carácter de contribuyentes a las sucursales.................................................................................. 22 17. Contenido de la obligación del sujeto pasivo del IVA............................................................................................... 23 18. Otros responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado................................................................................... 26 19. El Fisco como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado................................................................................... 28 Capítulo 2 De la traslación del impuesto 1. Conceptos previos..................................................................... 33 2. La traslación de los impuestos del decreto ley No 825.......................................................................................... 34 3. Naturaleza de la traslación.................................................. 35 4. Carácter jurídico de las sumas trasladadas........................ 36 5. Forma de efectuar la traslación de los impuestos del decreto ley No 825.................................................................... 36 6. Casos en que el impuesto debe ser incluido dentro del precio facturado ...................................................................... 37 7. Traslación del impuesto en los casos de productos sujetos a precios oficiales ....................................................... 38 8. Concurrencia del impuesto con otros recargos que afecten al precio ...................................................................... 39 9. Traslación del impuesto en las ventas a crédito................. 40 10. Sanción en caso de incumplimiento de la obligación de trasladar el impuesto ......................................................... 40 11. Caso en que se traslada como impuesto una suma su- perior a la que legalmente corresponda.............................. 41 12. La no traslación del impuesto no inhibe la acción fiscal para su cobro.................................................................. 42 Capítulo 3 Facultad de la Dirección Nacional del SII para cambiar el sujeto del IVA 1. Texto legal ............................................................................... 45 2. Efectos de la resolución mediante la cual el SII hace uso de la facultad establecida en el inciso te- cero del artículo 3o del D.L. No 825...................................... 51 3. Atribuciones que esta norma confiere al SII para facilitar la recuperación de sus créditos fiscales a los contribuyentes que en virtud de su aplicación dejan de ser sujetos del impuesto ........................................... 52 4. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad con- templada en el inciso tercero del artículo 3o..................... 53 5. Esquema básico de las resoluciones referidas en el párrafo precedente................................................................... 60 6. Facultad del SII para imponer a determinados ven- dedores o prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener el impuesto correspondiente a las operaciones que los respectivos compradores y pres- tatarios efectúen posteriormente con terceros .................. 63 7. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad con templada en el inciso cuarto del artículo 3o ...................... 65 8. Caso en que el SII ha hecho uso de las facultades con- templadas en los incisos finales del artículo 3o.................. 68 IV Índice Casos en que la Dirección Nacional del SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso tercero del artículo 3o del D.L. No 825 1. Explicación previa.................................................................... 69 2. Retención del IVA correspondiente a las comisiones pagadas desde el extranjero, a través de instituciones bancarias, a comisionistas domiciliados en Chile................. 69 2.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución No 328 Ex., de 1977................................................................................... 70 2.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA...................................................... 71 2.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado.............................................. 72 3. Ventas efectuadas por contribuyentes de difícil fis- calización.................................................................................. 72 3.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolu- ción No 1.496 Ex. .............................................................. 73 3.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución................................ 74 3.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 1.496 Ex....................................................................... 76 4. Cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. No 825 en las ventas de oro, de productos semielaborados y artículos de dicho metal y demás especies a que se refiere la reso- lución No 3.338 Ex. de 1992 ..................................................... 76 4.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto................................................................................. 77 4.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto ............................................................................ 77 4.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto................... 78 4.4. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 78 4.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos................ 79 4.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las decla- raciones mensuales de impuesto ....................................... 80 4.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención ................................................. 80 4.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de de- volución............................................................................. 81 4.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régi- men de cambio de sujeto................................................... 82 4.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 83 4.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 3.338 Ex. de 1992 ........................................................ 85 5. Cambio de sujeto del IVA en los casos de arrendamiento u otras formas de cesión del uso o goce de los inmuebles a que se refiere el artículo 8o, letra g), del D.L. No 825 y de todo tipo de establecimientos de comercio................... 86 6. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo efectuadas a molinos, fábricas de fideos, fábricas de sémola y otros compradores a que se refiere la resolución No 192 Ex. de 2010................................................. 88 6.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 91 6.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 93 6.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vende- dor..................................................................................... 94 6.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo .............................................................................. 94 6.5. Registro obligatorio de existencias de trigo...................... 95 6.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de de- pósito y maquila de trigo................................................... 97 6.7. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 98 6.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA............................................................... 99 6.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA.............................................................................. 100 6.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 102 6.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 192 Ex. de 2010 ....................................................................... 104 7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de especies hidrobiológicas......................................................................... 104 7.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto................................... 105 7.2. Extensión del cambio de sujeto......................................... 107 7.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 108 7.4. Estado en que deben encontrarse las especies hi- drobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto................................................................................. 110 7.5. Obligación de los adquirentes de emitir facturas de compra............................................................................... 111 7.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cam- bio parcial de sujeto .......................................................... 111 7.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cam- bio total de sujeto.............................................................. 112 7.8. Requisitos de las facturas de compra ................................ 113 7.9. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 113 7.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor........... 114 7.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA............................................ 114 7.12. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cam- bio parcial de sujeto .......................................................... 115 7.13. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 117 7.14. Obligaciones especiales que deben cumplir los con- tribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito............................................................................. 118 7.15. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución No 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII ................. 119 7.16. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 121 7.17. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 3.311 Ex. ...................................................................... 123 8. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos silvestres efectuadas a exportadores y otros contri- buyentes ..................................................................................... 124 8.1. Documentación de las ventas en que opere el cambio de sujeto del IVA............................................................... 127 8.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 128 8.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres...................................................... 128 8.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto ............................................................................ 129 8.5. Información que deben proporcionar al SII los con- tribuyentes obligados a retener el IVA.............................. 130 8.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 132 8.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 4.095 Ex....................................................................... 134 9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de legumbres efectuadas a exportadores u otros adquirentes de estos productos......................................................................... 134 9.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto................. 135 9.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente........... 136 9.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA...................................... 137 9.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total ................................................................................... 138 9.5. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 140 9.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor........... 140 9.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres..................................................................... 141 9.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA............................................................... 142 9.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA.............................................................................. 143 9.10. Informe mensual que deben presentar los compra- dores de legumbres obligados a retener el IVA................. 144 9.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 146 9.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 189 Ex. de 2010 ....................................................................... 148 10. Cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de chatarra ............................................................. 148 10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto................. 150 10.2. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 152 10.3. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 153 10.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores.......... 153 10.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra ...................................... 154 10.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los con- tribuyentes beneficiarios de servicios de depósito y/o maquila de chatarra y los prestadores de tales servicios, sean o no agentes retenedores........................... 156 10.7. Comunicación al SII de la calidad de agente retene- dor de los adquirentes de chatarra..................................... 158 10.8. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 159 10.9. Empresas que pueden pedir su inclusión en la nómina de agentes retenedores ...................................................... 160 10.10. Sanciones.......................................................................... 160 10.11. Otras disposiciones de la resolución No 86 Ex., de 2016................................................................................... 161 10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 86 Ex. de 2016 ....................................................................... 162 11. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de arroz efectuadas a molinos y otros adquirentes a que se refiere la resolución No 1.341 Ex. de 2000 ........................... 162 11.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención ................................................. 165 11.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de de- pósito y/o maquila de arroz............................................... 166 11.3. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 167 11.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecte a la operación................................................... 169 11.5. Certificación por el SII de la calidad de agente re- tenedor del IVA................................................................. 170 11.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA............................................................... 171 11.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 173 11.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 1.341 Ex....................................................................... 175 12. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de madera efectuadas a los adquirentes a que se refiere la re- solución No 4.916 Ex. de 2000 ................................................. 175 12.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto............ 175 12.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número prece- dente.................................................................................. 176 12.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto.................................................... 177 12.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vende- dores.................................................................................. 178 12.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA...................................................... 179 12.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución No 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII ............ 180 12.7. Certificación por el SII de la calidad de agente re- tenedor del impuesto......................................................... 181 12.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA............................................................... 182 12.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obli- gados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera ....................................... 183 12.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido..................................................... 184 12.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera .......................................................................... 185 12.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 186 12.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 4.916 Ex., de 2000 ....................................................... 188 13. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado.............. 188 13.1. Definiciones...................................................................... 189 13.2. Casos en que opera el cambio de sujeto............................ 190 13.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto................................................ 193 13.4. Declaración y pago del impuesto retenido........................ 193 13.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vende- dores.................................................................................. 194 13.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado .......................................................................... 194 13.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado............................................................................... 195 13.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA.................... 198 13.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA............................................................... 199 13.10. Comunicación al SII de la calidad de agente retene- dor..................................................................................... 201 13.11. Informe mensual que debe presentarse al SII ................... 202 13.12. Vigencia de la resolución No 141 Ex., de 2019................. 203 14. Cambio de sujeto del IVA en los contratos de insta- lación o confección de especialidades.................................. 203 14.1. Requisitos que deben cumplir las empresas cons- tructoras para adquirir la condición de agentes retenedores........................................................................ 205 14.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra ............................................................ 205 14.3. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 207 14.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contri- buyentes afectados por la retención .................................. 207 14.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyen- tes afectados por el cambio de sujeto................................ 208 14.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor........................................ 211 14.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto ............................................................................ 211 14.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA........................ 213 14.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 215 14.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 142 Ex. de 2005 ....................................................................... 216 15. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de papel y cartón para reciclar................................................................ 217 15.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra ....................... 218 15.2. Declaración y pago del IVA retenido ................................ 218 15.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contri- buyentes afectados por la retención .................................. 219 15.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII.................................................................................. 220 15.5. Facultad de los Directores Regionales para excep- cionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución No 29 Ex. de 2005 .............. 222 15.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor........................... 223 15.7. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 224 15.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento............................................................................. 225 15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 226 15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 29 Ex. de 2005 ....................................................................... 227 16. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de berries............... 228 16.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada........................... 228 16.2. Casos en que opera el cambio de sujeto............................ 228 16.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto............................................................ 230 16.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total...................................................................... 230 16.5. Declaración y pago del impuesto recargado y rete- nido ................................................................................... 232 16.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contri- buyentes afectados por la retención .................................. 233 16.7. Facultad de los Directores Regionales para excep- cionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución No 55 Ex. de 2005 .............. 234 16.8. Certificación por el SII de la calidad de agente re- tenedor del IVA................................................................. 235 16.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor........................... 237 16.10. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 237 16.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento............................................................................. 239 16.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolu- ción No 39 Ex. de 2008 ..................................................... 239 16.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 55 Ex. de 2005 ....................................................................... 241 17. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de hidrocar- buros efectuadas por el Estado de Chile respecto de los explotados directamente por aquél o mediante contratos especiales de operación conforme a lo dispuesto por el D.L. No 1.089, de 1975 .................................. 242 17.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto............ 243 17.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos............................................ 244 17.3. Obligaciones que las resoluciones Nos. 159 Ex. de 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis........................................ 245 17.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores........................................................................ 247 17.5. Vigencia de las resoluciones Nos. 159 Ex. y 42 Ex........... 248 18. Cambio de sujeto del IVA en las comisiones pagadas por los servicios de cargas y recargas de tarjetas utiliza- das en los medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de transporte público de Santiago .......................... 248 18.1. Obligaciones que la resolución No 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa ............................................ 250 18.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA................. 251 18.3. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión ............................................................................. 252 18.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable- cido en la resolución No 23 Ex.......................................... 252 18.5. Vigencia de esta normativa ............................................... 253 19. Cambio total del sujeto del IVA por las ventas y presta- ciones de servicios que realicen contribuyentes con bre- chas frecuentes de cumplimiento tributario........................ 253 19.1. Cambio de sujeto del IVA................................................. 254 19.2. Registros que se crean para estos efectos ......................... 255 19.3. Devolución de los remanentes de crédito fiscal................ 257 19.4. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 258 19.5. Delegación de facultades en los funcionarios que indica................................................................................. 259 19.6. Sanciones.......................................................................... 260 19.7. Vigencia del nuevo cambio de sujeto................................ 260 20. Cambio total de sujeto del IVA en las retribuciones adicionales pagadas por Herbalife Chile a sus Asocia- dos por los servicios de promoción y publicidad que presten........................................................................................ 261 20.1. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 261 20.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido.......... 262 20.3. Obligación de informar al SII........................................... 262 20.4. Vigencia del presente cambio de sujeto............................ 263 21. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pa- gadas por Red Apoyo S.A. a los establecimientos co- merciales, por los servicios que presten en los termi- nales electrónicos de transmisión de datos......................... 263 21.1. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 264 21.2. Declaración y pago del impuesto recargado y rete- nido ................................................................................... 265 21.3. Obligación que debe cumplir la empresa en referen- cia...................................................................................... 265 22. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pa- gadas a los Operadores, por los servicios que presten en los terminales electrónicos de transmisión de datos a Caja Vecina S.A........................................................... 267 22.1. Obligación de emitir facturas de compra .......................... 268 22.2. Declaración y pago del impuesto recargado y rete- nido ................................................................................... 268 22.3. Recuperación del crédito fiscal por los Operadores ......... 269 22.4. Obligación que debe cumplir la empresa en referen- cia...................................................................................... 269 22.5. Vigencia del presente cambio de sujeto............................ 270 Capítulo 5 Casos en que la Dirección Nacional del SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso cuarto del artículo 3o del D.L. No 825 1. Explicación previa.................................................................... 271 2. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por las agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y otros contribuyentes que comercien en el ramo .................................................................................. 271 2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas pe- riodísticas y demás comprendidas en la resolución No 1.423 Ex....................................................................... 272 2.2. Vigencia de la resolución No 1.423 Ex. ............................ 274 3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por pequeños comerciantes repartidores de leche y sus subproductos al domicilio del consumidor.......................... 274 3.1. Obligaciones que la resolución No 145 Ex. impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comer- ciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio ........................................................................... 275 3.2. Vigencia de la resolución No 145 Ex. ............................... 276 4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados realizadas por mayoristas o distribuidores y minoristas................................ 276 4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución No 22 Ex. de 2007 ............................................................. 277 4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución No 22 Ex. ............................ 279 A) Fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto.................................. 279 B) Fabricantes, importadores y comerciantes mayo- ristas............................................................................... 280 C) Contribuyentes minoristas exceptuados del cam- bio de sujeto ................................................................... 280 D) Contribuyentes no exceptuados del cambio de sujeto en las ventas a otros comerciantes....................... 280 4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución No 22 Ex. ............................ 281 4.4. Sanciones contempladas en este ordenamiento ................ 282 4.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 22 Ex............................................................................ 283 5. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores u otros revendedo- res de este producto................................................................. 284 5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas con- cesionarias o distribuidoras de gas licuado....................... 285 5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposicio- nes de la resolución No 1.087 Ex. ..................................... 286 5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA............ 286 5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comer- ciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución No 1.087 Ex. ................................................ 288 5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 1.087 Ex....................................................................... 288 6. Retención por los molinos y otros contribuyentes que vendan harina de trigo de una parte del IVA a devengarse en la comercialización posterior de dicho producto.................................................................................... 288 6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA............................................................... 293 6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina ........... 293 6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos..................................................................... 294 6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Ser- vicio de Impuestos Internos.............................................. 296 6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución No 5.282 Ex., de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos........................................ 297 6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores....................................................................... 298 6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 5.282 Ex., de 2000 ....................................................... 299 7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de video cas- settes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato dvd y similares o análogos ................................. 299 7.1. Obligaciones que la resolución No 110 Ex. impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas ....................................................... 300 7.2. Vigencia de esta normativa ............................................... 302 8. Retención por los mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras de carne de una parte del IVA a devengarse en las ventas posteriores de dicho producto......................................................................... 302 8.1. Retención del 5% por las empresas comercializado- ras de este producto........................................................... 304 8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas..................... 305 8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior.............................................................................. 306 8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne............. 307 8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA.............................................................................. 308 8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable- cido en la resolución No 3.722 Ex..................................... 311 8.7. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 312 8.8. Obligación de llevar cuentas separadas ............................ 313 8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contri- buyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos....................... 314 8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo..................................... 315 8.11. Vigencia de la resolución No 3.722 Ex. ............................ 315 9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de medios de prepago de telefonía, internet, acceso a televisión satelital y otros ....................................................................... 316 9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores ...................................................... 319 9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor.................. 321 9.3. Emisión de las facturas..................................................... 321 9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas.............................................................................. 322 9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable- cido en la resolución No 119 Ex........................................ 323 9.6 Otras normas..................................................................... 325 9.7. Vigencia de la resolución No 119 Ex................................. 326 10. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos por catálogo.............................................................................. 327 10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia........................................................................... 328 10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyen- tes afectados por el cambio de sujeto................................ 328 10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA.............................................................................. 330 10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra ............................................................ 331 10.5. Tratamiento del IVA retenido............................................ 333 10.6. Informe mensual que deben presentar los contribu- yentes obligados a retener el IVA...................................... 334 10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen estable- cido en la resolución No 52 Ex.......................................... 335 10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos....................................................................... 336 10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas............................................................................... 337 10.10. Vigencia de esta normativa ............................................... 337 Capítulo 6 Caso en que la Dirección Nacional del SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso séptimo del artículo 3o del D.L. No 825 1. Comentarios preliminares........................................................ 339 2. Cambio total del sujeto del IVA que grava los servi- cios digitales, respecto de los emisores de medios de pago............................................................................................. 342 2.1. Cambio de sujeto del IVA................................................. 343 2.2. Causales de exclusión de la nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”............................... 346 2.3. Nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”.......................................................................... 347 2.4. Registro “Reporte Retenciones IVA SD”.......................... 348 2.5. Sanciones.......................................................................... 350 2.6. Vigencia del cambio de sujeto .......................................... 350 Capítulo 7 Otros casos de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado 1. Contenido.................................................................................. 351 2. Cambio de sujeto de los impuestos del D.L. No 825 en las importaciones realizadas por determinadas per- sonas desde las Zonas Francas regidas por el D.F.L. No 341 de 1977............................................................................ 352 2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución No 2.190 Ex. de 1996 ........................................................ 352 2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución No 2.191 Ex., de 1996 ....................................................... 353 2.3. Vigencia ............................................................................ 354 3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la ley No 19.034............................................................ 355 3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Produc- tores Agrícolas .................................................................. 356 3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro..................... 357 3.3. Formalidades de la inscripción ......................................... 358 3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas ins- critas.................................................................................. 360 3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños produc- tores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley No 19.034................................................ 362 3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyen- tes referidos en el numeral anterior................................... 363 3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución ............................................ 365 3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable ............. 366 3.9. Determinación del monto de la devolución ...................... 368 3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimien- to de las disposiciones del artículo 1o de la ley No 19.034 .......................................................................... 369 3.11. Vigencia de esta normativa ............................................... 369 4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución No 539 Ex. de 1997 de la Dirección Nacional del SII ....................................................................... 370 4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños produc- tores agrícolas para ser tenidos como tales....................... 371 4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia .................................... 372 4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley No 19.034................................................................. 373 Capítulo 8 Declaración y pago de los impuestos del D.L. No 825 y otras obligaciones que deben cumplir estos contribuyentes 1. Explicación preliminar............................................................ 375 2. Declaración y pago de los impuestos establecidos en el D.L. No 825. Formulario a utilizar.................................... 376 2.1. Contenido del formulario No 29........................................ 376 3. Recuadros relacionados con operaciones sobre cam- bio de sujeto del IVA ................................................................ 377 3.1. Registro del anticipo por cambio de sujeto....................... 378 3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes rete- nedores.............................................................................. 380 3.3. Registro del impuesto retenido por los agentes re- tenedores a contribuyentes incluidos en la nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Su- jeto”................................................................................... 382 4. Forma como deben declarar los agentes retenedo- res y los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto ......................................................................................... 382 5. Presentación de declaraciones a través de Internet.......... 384 5.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet.............................................................................. 385 5.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago................................................................................... 386 6. Registro de Compras y Ventas................................................ 387 6.1. Características y estructura del Registro de Compras y Ventas............................................................................. 387 6.2. Período en que se determina la procedencia del crédito fiscal...................................................................... 389 6.3. Relación entre el Registro de Compras y Ventas y la propuesta de IVA........................................................... 392 6.4. Contribuyentes liberados del Registro de Compras y Ventas............................................................................. 393 6.5. Giro inmediato de las sumas incluidas en el Registro de Compras y Ventas y no declaradas oportunamente ........... 395 7. Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto, establecida mediante resolución No 185 Ex. de 2010 ..................................................................... 396 7.1. Instrucciones de llenado del Formulario No 3.500............ 399 8. Procedimiento general de devolución o recupera- ción de remanentes de crédito fiscal por cambio de sujeto.......................................................................................... 404 8.1. Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de impuestos............................................. 404 8.2. Procedimiento de fiscalización especial previa de acuerdo con el artículo 83 del D.L. No 825....................... 406 8.3. Instrucciones impartidas por el SII mediante su resolución No 4 Ex. de 2022.............................................. 408 8.4. Instrucciones generales para solicitar la devolución de IVA por cambio de sujeto............................................. 410 Apéndice Anexo 1 Jurisprudencia judicial 1. Decreto ley No 825, artículo 3o. No existían elementos que permitieran establecer que en el presente caso era aplicable alguna resolución general o particular de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, que permitiera exigir al contribuyente infraccionado la emisión de una factura de compra. Tribunal Tri- butario y Aduanero de la Región de La Araucanía. 06.08.15. RIT No ES-08-00041-2015.......................................... 423 2. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Aun cuando exista la obligación de parte del comprador de rete- ner y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agre- gado, por la existencia de cambio de sujeto, si dicho impuesto fue efectivamente pagado por el vendedor, no procede liquidar por este concepto al compra- dor. Recurso de casación acogido. Corte Suprema, Segunda Sala. 19.11.12.Rol No 2112-2012.... ......................... 438 3. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El Servicio de Impuestos Internos puede decretar la cesación de la calidad de agente retenedor, cuando lo estime conveniente, si los antecedentes del contribuyente no revelan un adecuado comportamiento tributario. Recurso de protección rechazado. Corte de Apela- ciones de Valdivia 8.05.06. Autos Érico Jaramillo Ávila c/SII. Rol No 320-06............ ............................................ 446 4. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El incum- plimiento de la obligación de retener y pagar en arcas fiscales el IVA causado por una operación sujeta al régimen de cambio de sujeto, constituye una falta administrativa por la que debe satisfacer la multa correspondiente, pero de ningún modo puede ser compelido por el SII para pagar dicho tributo si éste ha sido solucionado en su totalidad por el respectivo vendedor. Recurso de apelación acogido. Corte de Apelaciones de Santiago 5.10.99. Autos Sopesa S.A. c/SII. Rol No 2.058-96............................... 452 5. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El Servicio de Impuestos Internos no incurre en una actuación arbitraria cuando procede a privar de la condición de agente retenedor del IVA a un contribuyente cuando estime que éste carece actualmente del buen compor- tamiento tributario para cumplir su cometido. Recur- so de protección rechazado. Corte Suprema 11.02.98. Autos Comec S.A. c/SII. Rol N° 4.091-97............................... 453 6. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. No transgrede la garantía constitucional del artículo 19, No 21, de la Carta Fundamental la actuación de los fun- cionarios del SII que notifican el cambio de sujeto de derecho del IVA ordenando a una feria ganade- ra que retenga el IVA correspondiente a las ventas efectuadas por su intermedio por un comerciante en ganado por cuanto en su actuar se atuvieron a lo dispuesto en el mencionado precepto del D.L. No 825 que los faculta expresamente para ello. Recurso de protección rechazado. Corte Suprema. 26.03.97. Isabel Spuler H. c/SII. Rol No 306-97 ..................................... 454 XXVI Índice Página 7. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Para que opere el cambio de sujeto del IVA establecido por la reso- lución No 1.982 Ex. de 1985, de la Dirección Nacional del SII, en las ventas de oro y otros minerales efec- tuadas a un exportador no basta que el adquirente realice dentro de su giro comercial actividades de exportación, sino que es necesario que los minerales comprados estén destinados a ser exportados. Recurso de apelación acogido. Corte de Apelaciones de San- tiago 7.05.96. Autos Platavips c/SII. Rol No 6.499-94 ........... 457 8. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Está ajus- tada a derecho la multa impuesta por el SII a una empresa pesquera por el no otorgamiento de una factura de compra que, como agente retenedor del IVA, debió haber emitido de acuerdo con la resolu- ción No 2.053 Ex. de 1992, de la Dirección Nacional del SII. Recurso de apelación rechazado. Corte de Apelaciones de Punta Arenas 23.11.95. Pesquera del Estrecho S.A. c/SII. Rol No 7.981-95...................................... 459 Anexo 2 Jurisprudencia administrativa emanada del SII 1. Oficio No 1.606, de 31.05.23. Situación tributaria del anticipo de IVA en facturas impagas ...................................... 461 2. Oficio No 965, de 27.03.23.IVA en asesorías prestadas por extranjeros y desde el extranjero, utilizadas en Chile ........................................................................................... 464 3. Oficio No 3.540, de 07.12.22. Declaración de IVA en la utilización de servicios digitales...................................... 465 4. Oficio No 2.680, de 04.10.21. Requisitos de retención del cambio de sujeto en la actividad construcción y cam- bio de sujeto de cumplimiento tributario.............................. 467 5. Oficio No 2.601, de 16.11.20. Procedimiento para soli- citud de devolución de IVA pagado indebidamente o en exceso .................................................................................... 470 6. Oficio No 2.936, de 29.10.12. Pronunciamiento sobre la procedencia de autorizar la devolución de remanente de crédito fiscal acumulado, producto de la aplicación de la resolución No 109 Ex., de 2005...................................... 474 7. Oficio No 25, de 12.01.10. Efectos tributarios de la fac- tura de compra, en los casos que el emisor no posea la calidad de agente retenedor ................................................. 477 Cómo acceder a este libro digital a través de Thomson Reuters proview .............................................................................. 481 | Manual exhaustivo que se adentra en el complejo mundo de las reorganizaciones empresariales y sus efectos tributarios en Chile, actualizado conforme a la normativa vigente desde la reforma de la Ley 21.210. Este libro es una herramienta esencial para profesionales dedicados al área de los tributos y para aquellos interesados en comprender cómo las decisiones empresariales impactan directamente en la carga fiscal de una empresa. En esta obra, encontrarás un análisis simplificado pero detallado de las normas del sistema tributario chileno, cubriendo aspectos críticos en materia de reorganizaciones empresariales. Exploramos leyes clave como la Ley sobre Impuesto a la Renta, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y el Código Tributario. Cada uno de los seis capítulos se enfoca en una forma específica de reorganización: Conversión, división, fusión, transformación, aporte de todo el activo y pasivo, y Término de Giro subdividido en títulos claros para facilitar la comprensión de los conceptos clave. Este manual no solo ofrece antecedentes generales y fundamentos legales, sino también detalla las obligaciones ante el Servicio de Impuestos Internos, las facultades de fiscalización, y los principales efectos en materia de IVA y renta. Con ejemplos prácticos y casos de estudio, este libro se convierte en una fuente de consulta frecuente y permanente para todos los involucrados en procesos de reorganización empresarial, ya sean profesionales de impuestos, empresarios, estudiantes o cualquier persona interesada en el tema. I. ANTECEDENTES GENERALES 1. Concepto 2. Formalidades que debe cumplir la conversión según tipo societario 2.1. Sociedad de personas 2.2. Sociedades anónimas 3. Momento en que se materializa la conversión II. OBLIGACIONES ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Sociedad que se constituye con el aporte 1.1. Inscripción y obtención de RUT ante el Servicio de Impuestos Internos en la carpeta tributaria electrónica 1.2. Declaración de inicio de actividades en la carpeta tributaria electrónica 1.3. Emisión de documentos 1.4. Deber de informar la conversión mediante carpeta tributaria electrónica 1.5. Multa por incumplimiento en la información de la modificación 2. Empresario Individual que pone término a sus actividades 2.1. Término de giro 2.2. Conversión del empresario individual ficto en una sociedad de cualquier clase III. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Fiscalización del proceso de reorganización 2. Tasación del artículo 64 del código tributario 3. Norma General Antielusiva IV. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS 1. Situaciones relevantes para el empresario individual 1.1. Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles del giro 1.2. Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles del activo fijo 1.3. Devengo del IVA 1.4. Remanente de Crédito Fiscal 1.5. Devolución de remanente crédito fiscal por adquisiciones de activo fijo 27 bis 1.6. Devolución anticipada de IVA exportador 2. Situaciones relevantes para la sociedad que se crea V. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Tratamiento tributario de activos y pasivos del empresario individual que cesa en su actividad 1.1. Créditos o derechos personalísimos 1.1.1. Pagos provisionales mensuales 1.1.2. Créditos por gastos de capacitación SENCE 1.1.3. Pérdida tributaria 1.2. Aporte de activos y pasivos 1.3. Tributación de las utilidades acumuladas por el empresario individual 2. Efectos tributarios para la sociedad que se crea 2.1. Depreciación de los activos 2.2. Régimen tributario 3. Registro tributario de rentas empresariales 3.1. Resultado tributario de Primera Categoría 3.2. CPT 3.3. Rentas afectas a impuestos RAI 3.4. Registro de depreciación normal y acelerada DDAN 3.5. Registro de Rentas Exentas e Ingresos no renta REX 3.6. Saldo Acumulado de Créditos SAC 3.7. Saldo Total de Utilidades Tributables STUT 3.8. Situación tributaria del IDPC voluntario 3.9. Situación especial del registro FUR y retiros en exceso 3.9.1. Retiros en exceso 3.9.2. Fondo de utilidades reinvertidas VI. SITUACIONES RELEVANTES FRENTE A OTRAS DISPOSICIONES LEGALES 1. Patente municipal VII. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA CONVERSIÓN DIVISIÓN DE SOCIEDADES I. ANTECEDENTES GENERALES 1. Concepto 2. Tipos de división 3. Distribución del patrimonio 4. Efectos de la división de sociedades 4.1. Disminución de capital en la sociedad que se divide 4.2. Creación de una o más sociedades 4.3. Proporción inalterable en el capital 5. Formalidades que debe cumplir la división, según tipo societario 5.1. Sociedades Anónimas 5.2. Sociedad de personas 6. Momento en que se materializa la división II. OBLIGACIONES ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Sociedad que se divide 1.1. Solicitud de autorización para realizar una disminución de capital 1.2. Deber de informar la disminución de capital mediante carpeta tributaria electrónica 1.3. Deber de informar la división societaria mediante carpeta tributaria electrónica 1.4. Multa por incumplimiento en la información de la modificación 1.5. Término de giro 2. Sociedades que se constituyen a partir del patrimonio dividido 2.1. Inscripción y obtención de RUT ante el Servicio de Impuestos en la carpeta tributaria electrónica 2.2. Declaración de inicio de actividades en la carpeta tributaria electrónica 2.3. Emisión de documentos III. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Fiscalización del proceso de reorganización 2. Tasación del artículo 64 del código tributario 3. Norma General Antielusiva IV. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS 1. Situaciones relevantes para la sociedad que se divide 1.1. Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles 1.2. Remanente crédito fiscal IVA 1.3. Devolución de remanente crédito fiscal por adquisiciones de activo fijo 27 bis 2. Situaciones relevantes para la o las nuevas sociedades que se crean 2.1. Venta del activo realizable recibido en la división 2.2. Venta de los bienes del activo fijo recibidos en la división 2.3. Restitución adicional del 27 bis V. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Tratamiento tributario de activos y pasivos de la sociedad escindida 1.1. Créditos o derechos personalísimos 1.1.1. Pagos provisionales mensuales 1.1.2. Crédito por contribuciones 1.1.3. Inscripción de bienes inmuebles 1.1.4. Perdida Tributaria 1.1.5. Crédito por Impuestos Pagados en el Extranjero 1.2. Bienes corporales del activo fijo o realizable 1.2.1. Bienes Inmuebles 1.2.2. Bienes muebles 1.3. Cuentas por cobrar 1.4. Indemnizaciones por años de servicio 2. Tratamiento tributario de activos y pasivos de la o las nuevas sociedades que se crean 2.1. Fecha de adquisición de acciones y derechos sociales 2.2. Activo Fijo 2.3. Obligaciones con instituciones bancarias o financieras 2.4. Indemnizaciones por años de servicio 2.5. Régimen tributario 3. Tratamiento tributario de las acciones o derechos sociales respecto de los propietarios de la sociedad escindida 3.1. Fecha adquisición de acciones y derechos sociales 3.2. Costo tributario de acciones y derechos sociales 3.3. Permuta de acciones y derechos sociales 4. Efectos tributarios de la división para fines de registros y asignación del CPT 4.1. Confección del registro tributario de rentas empresariales 4.1.1. Balance a la fecha de la división 4.1.2. Cuentas de ajuste 4.1.3. Resultado tributario de Primera Categoría 4.1.4. CPT 4.1.5. Rentas afectas a impuestos RAI 4.1.6. Registro de depreciación normal y acelerada DDAN 4.1.7. Registro de Rentas Exentas e Ingresos no renta REX 4.1.8. Saldo Acumulado de Créditos SAC 4.1.9. Saldo Total de Utilidades Tributables STUT 4.2. Asignación de las utilidades acumuladas en el registro tributario en base al CPT 4.3. Solicitud especial para realizar la asignación de las utilidades acumuladas en el registro tributario en base al patrimonio financiero 4.4. Situación especial del registro FUR y de retiros en exceso 4.4.1. Reinversión de utilidades 4.4.2. Retiros en exceso 4.4.3. Situación tributaria del IDPC voluntario VI. SITUACIONES RELEVANTES FRENTE A OTRAS DISPOSICIONES LEGALES 1. Patente municipal 2. Transmisión de la responsabilidad penal de la persona jurídica VII. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA DIVISIÓN 1. Caso N° 1, Sociedad acogida al régimen de la letra A)n del artículo 14, Newco acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 2. Caso N° 2, Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14, Newco acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 3. Caso N° 3, Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14, Newco acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 4. Caso N° 4, Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14, Newco acogida al régimen del N°3 la letra D) del artículo 14 5. Caso N° 5, Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR FUSIÓN DE SOCIEDADES I. ANTECEDENTES GENERALES 1. Concepto 2. Tipos de fusión 3. Efectos de la fusión de sociedades 3.1. Desaparición de una o más sociedades 3.2. Integración de patrimonios 3.3. Inclusión de nuevos socios 4. Formalidades que debe cumplir la fusión, según tipo societario 4.1. Sociedades Anónimas 4.2. Sociedad de personas 5. Momento en que se materializa la fusión 5.1. Fusión propia 5.1.1. Sociedades Anónimas 5.1.2. Sociedad de personas 5.2. Fusión impropia 5.2.1. Sociedades Anónimas 5.2.2. Sociedad de personas II. OBLIGACIONES ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Sociedad que se disuelve o absorbe 1.1. Solicitud de autorización para realizar una disminución de capital 1.2. Deber de informar la disminución de capital mediante carpeta tributaria electrónica 1.3. Término de giro 1.4. Registros contables y documentación 2. Sociedades que se constituyen a partir del aporte de los activos y pasivos 2.1. Inscripción y obtención de RUT ante el Servicio de Impuestos en la carpeta tributaria electrónica 2.2. Declaración de inicio de actividades en la carpeta tributaria electrónica 2.3. Emisión de documentos 3. Sociedad que absorbe o subsiste 3.1. Deber de informar la fusión societaria y aumento de capital mediante carpeta tributaria electrónica 3.2. Multa por incumplimiento en la información de la modificación III. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Fiscalización del proceso de reorganización 2. Tasación del artículo 64 del código tributario 3. Norma General Antielusiva IV. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS 1. Situaciones relevantes para la sociedad que se absorbe 1.1. Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles 1.2. Remanente de Crédito Fiscal 1.3. Devolución de remanente crédito fiscal porna quisiciones de activo fijo 27 bis 1.4. Devolución anticipada de IVA exportador 2. Situaciones relevantes para la sociedad que subsiste 2.1. Venta del activo realizable recibido en la fusión 2.2. Venta de los bienes del activo fijo recibidos en la fusión 2.3. Restitución del remanente de IVA solicitado anticipadamente 2.4. Crédito fiscal recargado en facturas impagas por la absorbida V. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Tratamiento tributario de activos y pasivos de la sociedad absorbida 1.1. Créditos o derechos personalísimos 1.1.1. Pagos provisionales mensuales 1.1.2. Créditos por gastos de capacitación SENCE 1.1.3. Crédito por contribuciones 1.1.4. Crédito por gastos en Investigación y Desarrollo 1.1.5. Pagos provisionales por utilidades absorbidas 1.1.6. Perdida Tributaria 1.2. Inscripción de Bienes Inmuebles 1.3. Indemnizaciones por años de servicio 2. Tratamiento tributario de activos y pasivos en la sociedad que se crea o subsiste 2.1. Fecha de adquisición de acciones y derechos sociales 2.2. Activo Fijo 2.2.1. Depreciación acelerada 2.2.2. Depreciación Ultra acelerada 2.2.3. Ley austral 2.3. Propiedades D.F.L. No 2 2.4. Método de valorización de las existencias 2.5. Obligaciones con instituciones bancarias o financieras 2.6. Cuentas por cobrar o pagar relacionadas 2.7. Indemnizaciones por años de servicio 2.8. Mayor o menor valor en la inversión 2.8.1. Goodwill 2.8.2. Badwill 2.8.3. Determinación del badwill o goodwill 2.8.4. Asignación del menor o mayor valor entre los activos no monetarios y tratamiento tributario 2.8.5. Mayor o menor valor en Fusión inversa 3. Canje de acciones 4. Tratamiento tributario de las acciones o derechos sociales recibidos en canje por los socios o accionistas que se incorporan en la sociedad que subsiste 4.1. Fecha de adquisición 4.2. Costo tributario 5. Efectos tributarios de la fusión de sociedades en el registro tributario de rentas empresariales 5.1. Fusión de sociedades obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad completa 5.1.1. Resultado tributario de Primera Categoría 5.1.2. CPT 5.1.3. Rentas afectas a impuestos RAI 5.1.4. Registro de depreciación normal y acelerada DDAN 5.1.5. Registro de Rentas Exentas e Ingresos no renta REX 5.1.6. Saldo Acumulado de Créditos SAC 5.1.7. Saldo Total de Utilidades Tributables STUT 5.2. Fusión de sociedades obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad completa con sociedades de regímenes simplificados 5.2.1. Sociedad absorbente sujeta a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 con sociedad acogida al régimen del número 1 de la letra B) o en la letra D) del mismo artículo 5.2.2. Sociedad absorbente sujeta a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 con sociedad acogida al régimen del artículo 34 5.3. Fusión de sociedades obligadas a determinar su renta efectiva sin contabilidad completa con sociedad acogido al artículo 14 5.4. Situación especial del registro FUR y de retiros en exceso 5.4.1. Reinversión de utilidades 5.4.2. Retiros en exceso 5.5. Situación tributaria del IDPC voluntario VI. SITUACIONES RELEVANTES FRENTE A OTRAS DISPOSICIONES LEGALES 1. Patente municipal 2. Transmisión de la responsabilidad penal de la persona jurídica VII. APLICACIÓN PRACTICA DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FUSIÓN 1. Caso N° 1 Fusión propia por incorporación Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR, según normativa vigente hasta el 31.12.2019 2. Caso N° 2, Fusión por incorporación de Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14, con otra sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 3. Caso N° 3 Fusión Propia Por Incorporación Sociedad acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 con otra sociedad acogida al régimen de la letra D) del artículo 14 TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES I. ANTECEDENTES GENERALES 1. Concepto 2. Formalidades que debe cumplir la transformación según tipo societario 2.1. Sociedades que se transforman en Sociedades anónimas 2.2. Sociedades anónimas que se transforman en otro tipo social 3. Separación de resultados II. OBLIGACIONES ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Obligación de informar la transformación 1.1. Multa por incumplimiento en la información de la modificación 2. Documentación tributaria 3. Término de giro III. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Tasación del artículo 64 del código tributario 2. Norma General Antielusiva IV. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS V. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Tratamiento tributario de activos y pasivos de la sociedad transformada 2. Tratamiento tributario para los socios o accionistas 2.1. Costo Tributario de las acciones o derechos sociales 3. Registro tributario 3.1. Utilidades acumuladas 3.2. Excesos de retiros VI. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA TRANSFORMACIÓN APORTE DE TODO EL ACTIVO Y PASIVO I. ANTECEDENTES GENERALES 1. Concepto 2. Formalidades que debe cumplir el aporte según tipo societario 3. Momento en que se materializa el aporte II. OBLIGACIONES ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Sociedad que se constituye con el aporte 1.1. Inscripción y obtención de RUT ante el Servicio de Impuestos Internos en la carpeta tributaria electrónica 1.2. Declaración de inicio de actividades en la carpeta tributaria electrónica 1.3. Emisión de documentos 1.4. Deber de informar la conversión mediante carpeta tributaria electrónica 2. Sociedad que pone término a sus actividades por el aporte de todo el activo y pasivo 2.1. Término de giro 2.2. Registros contables y documentación III. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 1. Tasación del artículo 64 del código tributario 2. Norma General Antielusiva IV. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS 1. Situaciones relevantes para el aportante 1.1. Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles del giro 1.2. Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles del activo fijo 1.3. Devengo del IVA 1.4. Situaciones relevantes para la sociedad que se crea V. SITUACIÓN TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Tratamiento tributario de activos y pasivos aportados 1.1. Créditos o derechos personalísimos 1.1.1. Pagos provisionales mensuales 1.1.2. Créditos por gastos de capacitación SENCE 1.1.3. Pérdida tributaria 1.2. Valor del Aporte de activos y pasivos 2. Efectos tributarios para la sociedad que recibe el aporte 2.1. Depreciación de los activos VI. SITUACIONES RELEVANTES FRENTE A OTRAS DISPOSICIONES LEGALES 1. Patente municipal TÉRMINO DE GIRO Y REFORMAS TRIBUTARIAS I. INTRODUCCIÓN II. NORMATIVAS EXISTENTES ASOCIADAS AL TÉRMINO DE GIRO 1. Artículo 69 del código tributario 2. Artículo 38 bis de la Ley de la Renta 2.1. Requisitos 2.2. Documentación 3. Término de Giro hasta el 31 de diciembre de 2014 4. Término de Giro en período de transición, desde el 01 de enero de 2015, hasta el 31 de diciembre de 2016. (Ley 20.780) 5. Término de Giro a contar del 01 de enero de 2017 hasta 31 de diciembre 2019 (Ley 20780 / Ley 20.899) 5.1. Renta Atribuida 5.2. Tributación sobre las rentas o cantidades acumuladas al término de giro de la empresa, para el régimen de la letra A del artículo 14 de la LIR (Régimen Atribuido). 5.3. Régimen Semi integrado 5.4. Tributación sobre las rentas o cantidades acumuladas al término de giro de la empresa, para el régimen de la letra B del artículo 14 de la LIR (Régimen Parcialmente Integrado o Semi Integrado) 6. Termino de giro a partir del 01 de enero de 2020 6.1. Término de Giro para contribuyentes acogidos al régimen de la letra A del artículo 14 de la LIR (Régimen Semi Integrado), vigente a contar del 01.01.2010, según Ley 21.210. 6.2. Término de Giro para contribuyentes acogidos al régimen del No3 de la letra D del artículo 14 de la LIR (Régimen Pro pyme General), vigente a contar del 01.01.2010, según Ley 21.210 6.2.1. Normas especiales respecto de los ingresos 6.2.2. Normas especiales respecto de los egresos o gasto 6.3 Cuadro Comparativo de termino de giro desde año comercial 2014 a la normativa vigente | PRODUCTO EN PREVENTA DISPONIBLE FINALES DE FREBRERO 2025 Instrucciones detalladas para la confección de declaraciones juradas AT 2025
| ver indice RESEÑA El tema tributario puede parecer exclusivo para técnicos y especialistas que utilizan un lenguaje particular que resulta totalmente ajeno a los oídos legos, cuyo debate es restringido en círculos casi herméticos o muy exclusivos. Sin embargo, las aplicaciones de las disposiciones impositivas nos afectan a todos porque todos somos contribuyentes. Los impuestos nacen junto con la convivencia política de la sociedad organizada y tienen gran relevancia, aunque también atribuyen a quienes los recaudan, un manto de deprecio que los margina de la comunidad, atribuyéndoles el desprecio que se ilustra en los Evangelios. Es tal contraposición de intereses que hacen atractivo el tema tributario desde un punto de vista académico que permite realizar una reflexión y análisis de sus principios y efectos, siendo de esta forma necesario establecer un puente entre la disposición fría y lejana del texto legal, hasta el contribuyente que es actor principal de su materia. Esta ha sido mi motivación en estos 24 años de mis columnas de opinión en Revista Gestión y en Diario Estrategia que han marcado mi actividad de extensión desde que ingresé a la Academia, periodo en que he podido comentar y explicar diversas situaciones que han afectado a nuestro país respecto a los temas tributarios. Sin duda que lo más recurrente han sido las continuas reformas tributarias que desde 1990 hemos vivido, pero con mayor énfasis desde 2001 cuando comenzaron las insistentes alzas de tasas del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, a través de las cuales, las autoridades de los distintos gobiernos han buscado aumentar los recursos fiscales permanentes para poder dar respuesta a las necesidades sociales, las cuales han sido vehementemente demandas a contar del octubre del año 2019 y que han obligado a las autoridades a recurrir a la estrategia de cambiar la mecánica de tributación y de integración entre empresas y sus dueños, aumento de hechos gravados de IVA, aumento en las contribuciones de bienes raíces y otras estrategias fiscales. El presente libro recopila una pequeña muestra de todas las columnas que he publicado en Revista Gestión y en Diario Estrategia, partiendo de manera mensual, hasta llegando en la actualidad a escribir todas las semanas, ejercicio que siempre ha estado nutrido de diversas materias y contenidos que el mismo dinamismo político-económico del país ha impelido. Quiero agradecer a ti, lector que lees este libro, por la generosidad de regalar parte de tu tiempo para repasar las columnas que he escrito y que, parafraseando a Erasmo de Rotterdam, “no tuvieron otro fin que hacerme útil por mi trabajo y, si faltara a ello, nunca tuve intención de causar mal a nadie”. PROLOGO Palabras preliminares del Dr. felix s. pilay Toala Hacia un Sistema Tributario Ideal: Presentación de víctor manuel ojeda INTRODUCCIÓN CAPITULO I Características Generales de los Impuestos 25 Ante la Ley de Impuesto a la Renta Todos somos Cotribuyentes 27 Impuesto a la Renta de Primera Categoría Gravar con Impuestos, sin Mirar a Quién 30 Rentas Afectas, Ingresos no Rentas y Rentas Exentas 33 YA NO TRIBUTAN LOS ACTOS ILÍCITOS 37 Tributación según el Origen y Domicilio de las Rentas 41 Impuesto Global Complementario Un Tributo que Grava TODO 44 Impuesto Adicional: Fácil Gravar, Difícil Recaudar 47 Interpretaciones de la Ley Tributaria 50 Fundaciones de Beneficencia Una Tributación según el Tipo de Ingreso que Genera 53 CAPITULO II El Tema de la Elusión, Evasión y Planificación Tributaria 57 COSA DE ECUACIONES 59 Evadir, Eludir o Planificar: he ahí el Dilema 62 Razón de Negocios EL OBJETIVO DE TODA PLANIFICACION TRIBUTARIA 65 Las Cosas son lo que son y no lo que Digan los Contribuyentes 68 Absorción de Pérdidas: ¿Un Derecho o un Delito? 71 CAPITULO III Tributación Digital 75 ¿Se Debe Gravar con Impuestos Internet? 77 Internet en la Mira ¿Qué Impuestos se Aplican? 80 LOS IMPUESTOS DIGITALES LLEGARON YA 83 CAPITULO IV Mercado de Capitales 87 Latibex, Otra Desventaja del Sistema Tributario Chileno 89 RAZONES PARA ELIMINAR EL ART. 107 DE LA LIR 92 Enajenación de Derechos Sociales Una Interesante Transacción 95 Bolsa de Empresas Emergente El Mercado Dormido 98 Ventas Cortas de Acciones 101 Venta Corta y Préstamo de Acciones 104 Bolsa off Shore 107 ¿PAGA IMPUESTOS LA COMPRA Y VENTA DE DÓLARES? 110 Tributación por Variación de Tipo de Cambio Otro Dolor de Cabeza para los Inversionistas 113 CAPITULO V EMPRESAS Y SOCIEDAD 117 Dos Visiones del Mismo Hecho 119 Asignación de Colación Un Monto Razonable Para No Engordar Los Impuetos 122 Becas de Estudios a los Trabajadores y a sus Hijos Un Beneficio que da Frutos 125 Seguros de Vidas para Trabajadores Una Precaución que Puede Costar Caro 128 Regalos que Pueden Costar Caros 131 Tributación de las Apuestas Una Renta como Cualquier Otra 134 ¿Cómo recibe la Autoridad, a una Empresa Recién Nacida? 137 Empresas Individuales Nace una Nueva Persona Jurídica 140 Nuevos Registros y Planillas 143 Indemnizaciones por Años de Servicio, ¿Tributan o no Tributan? 146 Crédito por Donaciones, Un Ejemplo a Imitar 149 Sociedad de Profesionales: la Unidad Hace la Fuerza 152 A. P. V., Una Alternativa para Profesionales Independientes 155 Subvención a Establecimientos Educacionales Ingresos que Tributan e Ingresos que NO Tributan 158 El Divorcio del Servicio de Impuestos Internos 161 Fusionmanía 164 Diversos Efectos en las Divisiones de Empresa 168 IFRS v/s SII Una Guerra de “Dos” Mundos 171 Deterioro Contable 174 NIC 39 v/s Ley de Impuestos a la Renta Dos Visiones de los Instrumentos Financieros 177 ASESORÍAS NECESARIAS 180 IVA en arriendo de bienes raíces con instalaciones Muchos Detalles a Considerar 183 CAPITULO VI iseño de un Sistema Tributario Ideal 187 En Estados Unidos Los Obesos Pagan Menos Impuestos 189 ¿Son Excesivos o poco Equitativos los Impuestos en Chile? 192 Impuestos Integrados y su Optimización Tributaria 195 Hacia un Sistema Tributario Ideal 198 Pequeños Contribuyentes En Busca de la Equidad 201 UN MONOTRIBUTO PARA CHILE 204 EL PENOSO CAMINIO DE EMPRENDER 207 ¿QUÉ EXENCIONES ELIMINAR? 210 ¿CÓMO AYUDAR A LAS PYMES? 213 ¿CAMBIO DE MODELO Y DE ROL DEL ESTADO? 216 DEBERES CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS 218 ¿CASTIGAR LA INFORMALIDAD? 221 |
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